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Concepto 60668 de 28-07-2009

Por: actualicese.com

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Publicado: 28 dUTC Julio dUTC 2009

DIAN
Concepto 60668
28-07-2009

Tema: Aduanas
Descriptores: Importación Temporal de Corto Plazo – Terminación de la Importación.
Fuentes Formales: Decreto 2685 de 1999 artículos 1, 116, 142, 143, 156, 397.

***

Ref: Consulta radicado número 46868 de 02/06/2009.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdirección es competente para absolver las consultas que se formulen sobe la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. En este sentido se emite el presente concepto.

PROBLEMA JURIDICO:

Puede terminarse una importación temporal para reexportación en el mismo estado, reexportando la mercancía a una zona franca industrial de bienes y servicios con el fin de cumplir con una función específica relacionada con el desarrollo de procesos de transformación y elaboración, aunque no se trate de bienes de capital?

TESIS JURIDICA:

Una importación temporal de corto o largo plazo para reexportación en el mismo estado de mercancías que no son bienes de capital, solo puede terminarse con la reexportación a una zona franca industrial de bienes y servicios, cuando se trate de bienes sometidos a importación temporal en desarrollo de Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Depósitos de Transformación y Ensamble y Depósitos de Procesamiento Industrial.

INTERPRETACION JURIDICA:

La importación temporal para reexportación en el mismo estado se encuentra regulada en los artículos 142 y siguientes del Decreto 2685 de 1999.

Señala el artículo 143 del citado decreto 2685 que las importaciones temporales pueden ser de corto o de largo plazo y en cuanto a la terminación de la importación temporal, el artículo 156 ibídem dispone que se termina entre otros eventos, con la reexportación de la mercancía, definida en el artículo 303 del mismo Decreto 2685 de 1999 así:

"Es la modalidad de exportación que regula la salida definitiva del territorio aduanero nacional, de mercancías que estuvieron sometidas a una modalidad de importación temporal o a la modalidad de transformación o ensamble.

PARAGRAFO. También podrán declararse por esta modalidad los bienes de capital o sus partes, que encontrándose importados temporalmente, deban salir para ser objeto de reparación o reemplazo en el exterior o en una Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios".

Así mismo, el artículo -397 ibídem modificado por el artículo 1 del Decreto 383 de 2007 señala que "los bienes de capital sometidos a la modalidad de importación temporal de corto o largo plazo para reexportación en el mismo estado, y los bienes sometidos a importación temporal en desarrollo de Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Depósitos de Transformación y Ensamble y Depósitos de Procesamiento Industrial, podrán finalizar su régimen con la reexportación a una Zona Franca Permanente, a nombre de un usuario industrial o comercial".

De la normatividad citada se evidencia en primer lugar, que no obstante el artículo 156 citado enlista entre las formas de dar por terminada una importación temporal, la reexportación; al definirse esta modalidad de exportación en el artículo 303, el parágrafo establece como condición especial para que sea viable la reexportación de bienes que estén importados temporalmente y deban salir del territorio nacional para su reparación o reemplazo, bien sea en el exterior o en una zona franca; que se trate bienes de capital.

De otra parte, en armonía con el parágrafo analizado el artículo 397 del Decreto 2685 de 1999, dispone expresamente cuales mercancías pueden finalizar el régimen de importación temporal de corto o largo plazo para reexportación en el mismo estado, con la reexportación a una zona franca permanente.

En consecuencia, se concluye que para terminar la modalidad de importación temporal para reexportación en el mismo estado reexportando la mercancía a zona franca debe tratarse de bienes de capital o de los que se encuentren sometidos a importación temporal en desarrollo de Sistemas Especiales de Importación-Exportación, Depósitos de Transformación y Ensamble y Depósitos de Procesamiento Industrial, por lo cual no es viable pero no procederá como causal de terminación de la modalidad si se trata de bienes distintos a capital.

En este sentido se pronunció la Oficina Jurídica de esta Entidad mediante Oficio 029 de 2006 el cual remito, así como los Conceptos 013 de 2008 y 074 de 2001 que anexo para mayor ilustración sobre el tema.

En los anteriores términos damos respuesta a su consulta y le informamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co<http://www.dian.gov.co> la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el Icono de "Normatividad" "técnica", haciendo click en el link "Doctrina Dirección de Gestión Jurídica".

Atentamente,

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ
Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina

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Publicado: 29 dUTC Septiembre dUTC 2008

Resolución 9297
29-09-2008
DIAN

Por la cual se modifica el artículo 1° de la Resolución 8619 del 12 de septiembre de 2008

EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

En uso de las facultades legales y en especial de las conferidas en el literal i) del artículo 19 del Decreto 1071 de 1999,

RESUELVE:

ARTÍCULO PRIMERO: Modificase el artículo Primero de la Resolución 8619 del 12 de septiembre de 2008, el cual quedará así:

“ARTÍCULO PRIMERO: Para aplicar la medida cautelar de suspensión provisional de la autorización para importar, a la que se refiere el numeral 1.3 del artículo 6° del Decreto 1299 de 2006, modificado por los Decretos 2174 de 2007 y 3146 de 2008, el Subdirector de Comercio Exterior podrá basarse en datos objetivos y cuantificables que permitan determinar que las operaciones de un importador autorizado pudieran ocasionar perjuicio a una rama de la producción nacional o perturbar el mercado nacional del producto o productos de que se trate.

Para determinar si las importaciones causan o pueden causar un daño, se tendrá en cuenta si los efectos inminentes del volumen de las importaciones y las condiciones en las que se han efectuado, ocasionan o amenazan causar un deterioro general significativo de una rama de producción nacional.

Igualmente, para aplicación de esta medida se podrá tener en cuenta factores como el incumplimiento de las obligaciones formales en materia tributaria y cambiaria.

PARÁGRAFO: La medida cautelar a la que se refiere el presente artículo, no se aplicará a los importadores autorizados que se encuentren reconocidos e inscritos como Usuarios Aduaneros Permanentes o Usuarios Altamente Exportadores, que simultáneamente ostenten la calidad de Grandes Contribuyentes.”

ARTÍCULO SEGUNDO. La presente resolución rige a partir de la fecha de su publicación, y deroga las disposiciones que le sean contrarias.

PUBLÍQUESE Y CUMPLASE,
Dada en Bogotá, D.C.a los 29-09-2008

BERNARDO ESCOBAR YAVER
Director de Aduanas
Encargado de las funciones del Director General

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Publicado: 14 dUTC Marzo dUTC 2008

DIAN
Oficio N° 027476
14-03-2008

TEMA. IVA.

Descriptores: Importaciones Excluidas

Fuentes formales: E. T. Artículo 480. Decreto 4400/04 art 13.

Consulta, si en la operación de importación de determinados bienes se pagó el respectivo impuesto sobre las ventas y la solicitud de exclusión de dicho impuesto se hace al Comité de entidades sin ánimo de lucro con posterioridad, el valor en pesos colombianos que se sede indicar es el de la solicitud o el de la importación.

Ante todo, es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la interpretación general y abstracta de normas tributarias de carácter nacional, al tenor de lo previsto en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el articulo 10° de la Resolución 1618 de 22 de febrero de 2006, sentido en el cual se atiende la consulta.

Dice el artículo 13 del Decreto 4400 de 2004, modificado por el Decreto 640 de 2005, por el cual se reglamenta el artículo 19 y el Título VI, Libro I del Estatuto Tributario referente al Régimen Tributario Especial y se dictan otras disposiciones:

“ARTÍCULO 13. BIENES DONADOS EXCLUIDOS DEL IVA. Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artículo 480 del Estatuto Tributario, las entidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las donaciones deberán solicitarla al Comité de Entidades Sin Animo de Lucro. La solicitud se deberá tramitar a través de la Subdirección de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga sus veces, para lo cual deberán anexar los siguientes documentos.

…

a) Certificado de existencia y representación legal de la entidad donataria, expedido con antelación no superior a tres (3) meses, y una copia de los estatutos vigentes:

b) Certificado de donación de la persona, entidad o gobierno extranjero, debidamente visada por el Cónsul de Colombia en el país de origen, cuya firma deberá abonarse ante el Ministerio de Relaciones Exteriores o documento equivalente debidamente apostillado de conformidad con la Ley 455 de 1998, o certificación de la persona o entidad donante nacional en documento autenticado ante Notario;

c) Descripción de los programas o actividades a los cuales se van a destinar los bienes donados;

d) Certificación suscrita por el contador público o revisor fiscal de la entidad donataria, sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para obtener la exención;

e) Informar nombre o Razón Social, NIT, Dirección y domicilio principal del Importador.

El Comité de Entidades Sin Animo de Lucro, expedirá Resolución sobre la procedencia o no de la exoneración del IVA para el bien importado con destino a ser donado, contra la cual proceden los recursos de reposición y apelación previstos en el Código Contencioso Administrativo.

La Resolución expedida por el Comité de Entidades Sin Animo de Lucro, deberá presentarse al momento de legalizar el proceso de importación y conservarse como documento soporte de la declaración de importación.

PARÁGRAFO 1o. En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se deberán describir las características, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la fecha de presentación de la petición.

PARÁGRAFO 2o. La calificación expedida por el Comité de Entidades sin Animo de Lucro, se otorgará sin perjuicio de la verificación posterior que pueda adelantar la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales.” (subraya fuera de texto)

Significa lo anterior que no existe diferencia de valor del bien importado, pues la liquidación de que trata la norma no puede referirse a un avalúo en tiempo diferente al del hecho económico que es la importación materia de análisis, toda vez que la intención normativa respecto a la valoración del bien persigue lograr la importación de los bienes donados con el respectivo beneficio que los cobija.

Así las cosas, si la operación de importación como hecho económico ya se consumó, ello debió realizarse con la acreditación de un valor en la respectiva declaración acorde con las normas en materia aduanera. De aquí que al momento de ocurrencia de la importación como hecho económico, solamente existe un valor, tanto para incluirlo en la solicitud de exclusión de IVA, como para soportar el ingreso al territorio nacional.

Precisamente en el mismo sentido se pronunció este despacho respecto a la exclusión de que trata el artículo 480 del Estatuto Fiscal en oficio 177 de marzo 8 de 2001, ocasión en la cual se dijo:

“Tratándose de otros impuestos distintos a los derechos de aduanas, más precisamente, el impuesto sobre las ventas que se causa en la importación, se considera procedente que los bienes que se donen (…), se importen excluidos de dicho impuesto, siempre que se cumplan las condiciones previstas en el inciso primero del artículo 480 del Estatuto Tributario que al tenor prescribe:

“ART, 480,-Modificado. L. 633/2000, art. 32. Bienes donados exentos del impuesto sobre las ventas. Estarán excluidos del impuesto sobre las ventas las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, a la salud, a la investigación científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales o sin ánimo de lucro, por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable en el comité previsto en el artículo 362. Así mismo, estarán excluidos del impuesto las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la fuerza pública…”

Con fundamento en esta disposición, (…) deben obtener, respecto de la importación, la calificación favorable del Comité de entidades sin ánimo de lucro a efectos de Invocar en la Declaración de Importación la exclusión del impuesto sobre las ventas.”

Bajo estos presupuestos, debe entenderse que la liquidación del “valor en pesos colombianos a la fecha de la solicitud” de bienes de que tratan los requisitos referidos en el Parágrafo 1° del Artículo 13 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004 que hagan parte del soporte documental de ella, no puede ser diferente al que dio lugar a la importación.

OFICINA JURÍDICA

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Publicado: 13 dUTC Marzo dUTC 2008

Dian
Concepto 026664
13-03-2008

Ref. Oficio radicado 5788 del 21 01 2008.

Asunto: Importación de materias textiles y manufacturas.

Cordial saludo doctor Giraldo.

Solicita usted en el escrito de la referencia, la revisión del Concepto 062 de septiembre 11 de 2007, en relación con la tesis jurídica correspondiente al problema 1, la cual señala:

“Las resoluciones de autorización para importar materias textiles y sus manufacturas y calzado y sus partes, vencidas antes de la entrada en vigencia del Decreto 2174 de 2007, se consideran sin efecto alguno.”

Afirma que el concepto citado se excedió en su alcance, por contrariar, lo previsto en el inciso segundo del artículo 6 transitorio del Decreto 2174 de 2007, según el cual “La vigencia de las autorizaciones para importar materias textiles y sus manufacturas y calzado y sus partes, aprobadas con anterioridad al presente decreto, se regirá por lo establecido en el artículo 2° del presente Decreto. “.

Considera que la citada norma hace clara referencia a las autorizaciones “aprobadas” a la fecha de entrada en vigencia del Decreto 2174 de 2007, es decir a 12 de Junio de 2007 y ninguna disposición exigió que estuvieran vigentes a tal fecha, lo cual, en su criterio, responde a la necesidad de solucionar la avalancha de solicitudes de renovación que “desbordó la capacidad de la DIAN”, en atención a que la mayoría de las autorizaciones tenían vigencia hasta el 1 de junio de 2007.

El Despacho para resolver efectúa las siguientes consideraciones:

En primer término, es pertinente precisar que la normativa aplicable en materia de renovación no determina la expiración de la autorización para importar materias textiles y sus manufacturas y calzado y sus partes a la fecha de finalización del término otorgado inicialmente, si el titular de la misma cumple con la presentación de la solicitud de renovación en debida forma, con tres (3) meses de anterioridad a su vencimiento.

Así las cosas, no resulta de recibo la afirmación relativa a que la expedición del Decreto 2174 de junio 12 de 2007, obedecía a la necesidad de solucionar el desbordamiento de capacidad de la DIAN para renovar las autorizaciones con vigencia a 1 de junio de 2007.

Este tema fue objeto de señalamiento en el Concepto 062 de 2007, al citar lo previsto en el artículo 3° de la Resolución 5455 del 26 de mayo de 2006, reglamentaria del Decreto 1299 de 2006, que señala:

“La renovación de la autorización que otorgue la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá solicitarse tres (3) meses antes de la expiración de su vigencia, cumpliendo con los requisitos exigidos para su aprobación inicial. Si la renovación no se formula en los términos y condiciones señalados, quedará sin efecto la autorización a partir de la fecha en que expire su vigencia. “

Lo anterior resulta consonante con el tenor literal del primer inciso del artículo 84 del Decreto 2685 de 1999, aplicable a la renovación de las autorizaciones que nos ocupan, por remisión expresa del artículo 2 del Decreto 1299 de 2006.

Señala adicionalmente el inciso segundo del artículo 84 en cita:

“La solicitud de renovación deberá resolverse en el término de un (1) mes contado a partir del día siguiente a la fecha de formulación de la solicitud en debida forma, término que podrá suspenderse en las condiciones previstas en el artículo 81 del presente decreto. La solicitud de renovación presentada en debida forma, deberá resolverse antes de que expire la vigencia de la inscripción, autorización o habilitación, so pena de que la autorización, inscripción o habilitación continúe vigente hasta que la autoridad aduanera se pronuncie, siempre que la garantía sea renovada. “(Énfasis añadido)

Así las cosas, es evidente que si el titular de la autorización solicitó su renovación atendiendo los términos y condiciones establecidos en las normas objeto de transcripción, mantenían la vigencia de la misma aún después de finalizar el término de autorización inicial, aunque la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales no se hubiere manifestado sobre la misma.

Lo precedente determina como obvia consecuencia la aplicabilidad de la modificación efectuada por el Decreto 2174 de junio 12 de 2004, sobre el término de vigencia de aquellas autorizaciones vigentes y en trámite de renovación a la fecha de su publicación.

Pero también determina como lógico corolario la inaplicabilidad de la figura sobre aquellas autorizaciones expiradas en vigencia y conforme al procedimiento consagrado por el Decreto 1299 de 2006.

En este orden de ideas, revisada nuevamente la procedencia y pertinencia jurídica del Concepto 062 de septiembre 11 de 2007, este Despacho lo encuentra ajustado a derecho y lo confirma en su integridad.

De otra parte, le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaría, aduanera y cambiaría expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” -”técnica” -, dando clic en el link “Doctrina Oficina Jurídica”.

Atentamente,
CAMILO ANDRES RODRIGUEZ VARGAS
Jefe Oficina Jurídica

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