Concepto 012643 de 15-09-2008

Por: actualicese.com
  
Publicado: 15 de septiembre de 2008

DIAN
Concepto 012643

15-09-2008

Tema: Impuesto sobre el Gravamen a los Movimientos Financieros
Descriptores: Exenciones
Fuentes Formales: Art铆culos 871 y siguientes E. T. ; D. 449/03.; D 405/01. D. 518/01

***

100208221- 078

Ref: Consulta radicado No. 000632 del 5 de noviembre de 2008.

De conformidad con el numeral 3 art铆culo 20 del Decreto 4048 de 2008, y el art铆culo 30 de la Resoluci贸n 000011 de 2008, es funci贸n de esta Oficina absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci贸n y aplicaci贸n de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias de car谩cter nacional, as铆 como aquellas de car谩cter administrativo; en tal sentido se da respuesta a su consulta.

Solicita en su escrito se absuelvan una serie de inquietudes relacionadas con el GMF, las cuales se contestar谩n en el mismo orden en que se presenta el escrito.

Pregunta

驴 1.A. Los pagos a terceros efectuados por la entidad financiera agente retenedora del GMF, con los recursos originados en el pago o cancelaci贸n de un deposito a t茅rmino mediante abono en cuenta, a favor de terceros beneficiarios del pago, o mediante cheque con restricci贸n para consignar en la cuenta del primer beneficiario constituyen una sola operaci贸n o se debe efectuar una retenci贸n por el pago del dep贸sito y otra por el pago a los terceros, seg煤n instrucci贸n del ahorrador titular del dep贸sito?

Respuesta

De conformidad con el art铆culo 871 del Estatuto Tributario, constituyen hechos generadores diferentes, el retiro en efectivo, mediante cheque, con talonario, con tarjeta d茅bito o a trav茅s de cajero electr贸nico o mediante puntos de pago de recursos depositados en cuentas corrientes, de ahorro o de dep贸sito. Tambi茅n constituye hecho generador cualquier otra modalidad de disposici贸n de recursos de dichas cuentas, as铆 como los movimientos contables mediante los cuales se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier t铆tulo incluidos los realizados sobre carteras colectivas y t铆tulos, y la disposici贸n de recursos a trav茅s de contratos o convenios de recaudo. Tambi茅n constituye hecho generador el giro de cheques de gerencia.

Por lo tanto, cuando una entidad de cr茅dito cancela un dep贸sito a t茅rmino, en virtud de lo cual abona los recursos en la cuenta del beneficiario, se causa el GMF, en cabeza de la entidad que dispone de sus recursos para cancelar el dep贸sito ya sea para abonar en cuenta o entregar los recursos en efectivo al beneficiario. Una vez abonados los recursos en la cuenta del beneficiario, si este dispone de los mismos se genera el GMF ya en cabeza del titular de la cuenta. Por otra parte, si por orden del depositante se gira un cheque a favor de terceros se genera el GMF, pues est谩 disponiendo de sus recursos.

Es necesario tener en cuenta que la disposici贸n de recursos de cuenta corriente o de ahorros genera el GMF, independientemente que sea mediante cheque girado al primer beneficiario.

De manera excepcional, se tratan como exentos los desembolsos de cr茅dito otorgados por las entidades de cr茅dito y las cooperativas vigiladas por las superintendencias financieras o de Econom铆a solidaria, cuando se efect煤e mediante cheque se requiere que se imponga la leyenda “para abono en cuenta del primer beneficiario”, que es necesariamente el del cr茅dito, pues no de otra forma se debe entender el inciso 2潞 del art铆culo 10 del decreto 449 de 2003, cuando de manera expresa dispone que es condici贸n para la exenci贸n que el cr茅dito se desembolse efectivamente en una cuenta que pertenezca al beneficiario del cr茅dito, salvo en los casos contemplados por el art铆culo 10 ib铆dem, cuando el desembolso se haga mediante cheque con la anotaci贸n ya referida, pero al comercializador de bienes y de servicios financiados con el producto del cr茅dito.

En cuanto al cheque propiamente dicho, se encuentra exonerado el cheque de gerencia cuando se expida con cargo a recursos de cuenta corriente o de ahorros del ordenante, siempre que la cuenta sea de la misma entidad de cr茅dito que expida el cheque de gerencia, pero ello no es 贸bice para que se cause el GMF por el retiro, pues la exoneraci贸n en este caso es solo para el cheque de gerencia que constituye hecho generador independiente del retiro.

De esta manera, cuando al redimir el dep贸sito a t茅rmino se ordena el pago a un tercero diferente del beneficiario mediante cheque, tambi茅n se genera el GMF por. el pago al tercero acorde con lo dispuesto por el art铆culo 871 del Estatuto Tributario, por cuanto se realiza una disposici贸n de recursos mediante una transacci贸n financiera que no est谩 exenta.

Por lo tanto, cuando se redime un dep贸sito a t茅rmino se causa el GMF, y si adem谩s se giran los recursos a un tercero tambi茅n se genera el impuesto, s贸lo que en el primer caso el impuesto esta a cargo del banco y en el segundo del cliente.

Pregunta

驴 1. B. En la misma operaci贸n, se causa el GMF cuando el pago de obligaciones a terceros se realiza mediante consignaci贸n electr贸nica en la cuenta del tercero?

Respuesta

Cuando se realiza el pago mediante consignaci贸n electr贸nica en la cuenta del tercero se causa el GMF, en cuanto los recursos se trasladan a otra cuenta. Obs茅rvese en este caso, que la utilizaci贸n del medio electr贸nico no desvirt煤a la realizaci贸n de una transacci贸n financiera y que se producen efectos contables y disposici贸n de recursos en la cuenta del beneficiario, de donde es forzoso concluir que en este evento se presenta la generaci贸n del gravamen.

Pregunta

驴1.C. En la misma operaci贸n, se causa el GMF cuando el pago de obligaciones a terceros se realiza en efectivo?

Respuesta

De conformidad con lo dispuesto en el art铆culo 871 del E.T., el hecho generador del gravamen a los movimientos financieros lo constituye la realizaci贸n de las transacciones financieras, mediante disposici贸n de recursos depositados en cuentas corrientes de ahorros, as铆 como en cuentas de dep贸sito en el Banco de la Rep煤blica el giro de cheques de gerencia, los d茅bitos contables a cuentas contables o de otro g茅nero para la realizaci贸n de cualquier pago o transferencia a un tercero, retiros en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas d茅bito, cajero electr贸nico, puntos de pago, notas d茅bito o a trav茅s de cualquier otra modalidad, as铆 como los movimientos contables en los que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier t铆tulo, incluidos los realizados sobre, carteras colectivas y t铆tulos, o la disposici贸n de recursos a trav茅s de contratos o convenios de recaudo.

Sobre el tema, el Concepto Unificado 0002 de 2003 se帽ala:

“/ . . .Cuando se cancela un dep贸sito a t茅rmino en efectivo sin afectar cuenta corriente o de ahorros, se genera el impuesto por el movimiento contable”

Como se indic贸 en el punto 1A, si un banco cancela un dep贸sito a t茅rmino en efectivo, se genera el impuesto por el movimiento contable en cabeza de la entidad de cr茅dito. Si el banco entrega el capital y los r茅ditos en efectivo al beneficiario quien a su vez cancela obligaciones a terceros de la misma forma, sin afectar cuentas en entidades de cr茅dito o sin la realizaci贸n de cualquier otro hecho generador, el impuesto solo se causa una sola vez.

Pregunta

驴2.A. Si el prestador del servicio, beneficiario del cheque con leyenda restrictiva de cons铆gnese en la cuenta del primer beneficiario, no lo consigna en cuenta corriente, sino que solicita al banco del pagador que certifique la existencia de fondos, (operaci贸n que se realiza mediante la imposici贸n en el cheque del sello que certifique la existencia de fondos), ya continuaci贸n lo entrega a un fondo de valores a su propia nombre se entiende que no hay disposici贸n sino abono o consignaci贸n libre de GMF?

Respuesta

Si el prestador de un servicio recibe un cheque con leyenda restrictiva y lo entrega a un fondo de valores a su nombre, se genera el GMF, por la disposici贸n de los recursos de la cuenta del girador del cheque, t茅ngase en cuenta que el beneficiario del pago que lo consigna en el fondo, es diferente de aqu茅l quien gira los recursos. Para que no se cause el impuesto por la disposici贸n hacia los fondos colectivos de ahorro se requiere que el traslado de los recursos se efect煤e de una cuenta individual a nombre del aportante a otra cuenta abierta a nombre del fondo en la misma entidad y viceversa cuando el fondo gire a la cuenta individual. En todo caso, los giros de cheques o traslados de recursos a cuentas de terceros as铆 sea a un fondo de valores de una cuenta diferente de quien los gira constituye hecho gravado, acorde con lo dispuesto por el art铆culo 20 del decreto 405 de 2001.

Pregunta

驴2.B. Si el mismo cheque se entrega a un agente del mercado de valores, quien lo consigna en sus cuentas propias, marcadas como exentas por ser utilizadas para compensar y liquidar titulas valores, se causa el GMF? O por el contrario hay disposici贸n de recursos por efectuar Inversiones con terceros agentes del mercado de valores que negocian a su propio nombre?

Respuesta

En principio como antes se acot贸, el beneficiario puede entregar el cheque a un agente del mercado de valores, quien lo consigna en sus cuentas marcadas como exentas por el respectivo dep贸sito centralizado de valores, si bien cuando el agente del mercado disponga de los recursos para realizar operaciones de compensaci贸n y liquidaci贸n de t铆tulos valores no se genera el impuesto en su cuenta, se causa el GMF cuando se debiten los recursos de la cuenta del girador para pasarlos a la del agente que tiene la cuenta marcada, acorde con lo dispuesto por el art铆culo 871 del Estatuto Tributario. Esto debido a que la exenci贸n solo hace referencia a la disposici贸n de recursos para la compra de t铆tulos, que es la que debe marcar el dep贸sito centralizado de valores, como dispone el art铆culo 15 del Decreto 405 de 2001.

Pregunta

驴2.C. En la misma operaci贸n, y si la primera respuesta es positiva, tambi茅n es exento el retorno de la inversi贸n hasta el pago al beneficiario inicial del cheque con leyenda restrictiva?

Respuesta

Como ya se ha se帽alado, solo son exentas las operaciones de compensaci贸n y liquidaci贸n de los dep贸sitos centralizados de valores, la adquisici贸n de los t铆tulos y la transferencia de la titularidad del valor y la del dinero en virtud de la compra y venta de los t铆tulos. Solo se entiende que existe compensaci贸n y liquidaci贸n de valores depositados cuando todas las partes que intervienen en la operaci贸n sean depositantes directos y puedan actuar como agentes de compensaci贸n y liquidaci贸n en la entidad de dep贸sito respectiva. (Art铆culo 13 Decreto 405 de 2001). De esta manera, la disposici贸n de los recursos por parte del agente que tiene marcada la cuenta para abonar a la del inversionista los resultados de la operaci贸n de compensaci贸n y liquidaci贸n se encuentra exenta, no obstante, cuando el beneficiario disponga de los mismos recursos de su cuenta, la operaci贸n se encuentra gravada, como tambi茅n cuando ordene al agente el traslado de los recursos a terceros. Por el contrario si de lo que se trata es de la redenci贸n del resultado final de la inversi贸n para el pago del capital y los intereses por el emisor de los t铆tulos, la disposici贸n de recursos que este efect煤e siempre genera el impuesto as铆 se abone a la cuenta del inversionista, como se manifest贸 en el oficio 05990 de 2007:

鈥. . .

Sobre el tema en el oficio No 003706 de 2007 al hacer referencia al 铆tem 27 del Concepto General del Gravamen a los Movimientos Financieros No 00002 de 2003 se manifest贸:

‘Cuando una firma comisionista entrega al cliente o a un tercero el resultado final de la inversi贸n se genera el gravamen a los movimientos financieros por tratarse de una disposici贸n de recursos que no se encuentra dentro de la operaci贸n de compensaci贸n y liquidaci贸n de t铆tulos de que trata el numeral 7 del art铆culo 879 del Estatuto Tributario. Vale la pena aclarar que cuando el cliente ordena el giro de la inversi贸n a un tercero, el movimiento contable igualmente genera el gravamen.

(…)

Por lo anterior, cualquier operaci贸n que no corresponde a lo que el reglamento ha definido como operaciones de compensaci贸n y liquidaci贸n de los Dep贸sitos Centralizados de Valores y de las Bolsas de Valores genera el gravamen a los movimientos financieros. . ../” (Subrayado fuera de texto)

Pregunta

驴2.D. Qu茅 pasa si el beneficiario ordena que se le entregue el producto de la inversi贸n liquidada y compensada a terceros proveedores? Se debe causar el impuesto o en ese caso se entiende como parte integrante de la operaci贸n de compensaci贸n y liquidaci贸n?

Respuesta

El inciso 2潞 del art铆culo 15 del decreto 405 de 2001, es claro cuando dispone: “El uso de las cuentas marcadas de conformidad con los literales a) y b), solamente podr谩n destinarse para realizar pagos y transacciones relacionados con la compensaci贸n y liquidaci贸n y la administraci贸n de valores depositados en dep贸sitos centralizados de valores”

De esta manera, el giro a un tercero siempre genera el GMF.

Pregunta

3.A. Si al momento de la redenci贸n de los t铆tulos, su valor no se cancela al inversionista inicial, sino que este imparte instrucciones al agente del mercado de valores, para que pague a terceros obligaciones a su cargo, mediante cheque con leyenda restrictiva de cons铆gnese en la cuenta del primer beneficiario, se genera el GMF?

Respuesta

Se reitera en este punto lo ya manifestado, en el sentido que la disposici贸n de recursos que efect煤e el emisor de t铆tulos para el pago del capital o de los intereses est谩 sometido al impuesto en los t茅rminos del inciso segundo del articulo 10 del decreto 449 de 2003. Por otra parte, cuando el resultado de la operaci贸n de compra y venta de t铆tulos se gira a terceros, asi sea mediante cheque con leyenda restrictiva, tambi茅n se genera el GMF.

Pregunta

3.B. Si en la misma operaci贸n el pago al tercero se realiza mediante efectivo, se genera el GMF?

Respuesta

Si la redenci贸n de los t铆tulos por el emisor se hace en efectivo a un tercero, tambi茅n se causa el impuesto, pues la norma es clara cuando se帽ala que la disposici贸n de recursos por parte del emisor en este caso se encuentra sometida al impuesto.

Pregunta

3.C. Si en la misma operaci贸n el pago se realiza mediante consignaci贸n electr贸nica en la cuenta del tercero, se genera el GMF?

Respuesta

La respuesta se dio en p谩rrafos anteriores, en el sentido de que se considera hecho generador cualquier modalidad en que se configure el pago de obligaciones o el traslado de bienes o recursos en los t茅rminos del articulo 871 del Estatuto Tributario, por ende, la disposici贸n electr贸nica de recursos con el fin de efectuar pagos a terceros genera el impuesto.

Pregunta

3.D. Si en la misma operaci贸n el pago al tercero se realiza mediante abonos en cuentas de dep贸sito a trav茅s del sistema SEBRA, se genera el GMF?:

Respuesta

Independientemente que los pagos se hagan a trav茅s del sistema Sebra, estos se encuentran sometidos al GMF pues solo se encuentran exoneradas las operaciones que as铆 sean consideradas exentas por la ley. Por ende, los pagos por este sistema se encuentran gravados, salvo los exceptuados por la ley. 鈥淓n el evento de transferencia de recursos ordenados de una entidad financiera a otra v铆a Sebra de un cuentahabiente de la entidad financiera se causa el tributo por el retiro de los fondos as铆 como el traslado a trav茅s de la cuenta de dep贸sito.” (Concepto Unificado 00002 de 2003.)

Por 煤ltimo le manifestamos que la Direcci贸n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p煤blico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su p谩gina de Internet. www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiar铆a expedidos desde el a帽o 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” – “T茅cnica”- dando click en el link “Doctrina Oficina Jur铆dica”.

Cordialmente,

CAMILO VILLARREAL G
Delegado – Subdirecci贸n de Gesti贸n Normativa y Doctrina


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