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    Revisoría fiscal    -     Auditoría externa    -     Auditoría interna       -     Contraloría

Todos, debidamente aplicados, pueden ser altamente benéficos para los entes económicos. Así mismo pueden ser compatibles entre sí, coexitir y complementarse, sin que se presenten dualidades o excesos de control. Sin embargo, en la práctica la mayoría de quienes ejercen estas actividades tienen las mejores intenciones de ser eficientes;  pero hacen poca planeación de su trabajo o nunca lo planean.

En las anteriores condiciones, corren el riesgo de que muchos aspectos importantes se queden sin control oportuno y eficiente, de que innecesariamente se realicen dobles controles sobre un mismo hecho, de que no se detecten los errores o las irregularidades, de que no se apliquen a tiempo las medidas preventivas y las correctivas, y de que las acciones de vigilancia y control sean muy dispendiosas o lentas; con lo cual terminan siendo muy onerosas y sus resultados poco alentadores.

En otros casos –desafortunadamente muy numerosos- no se utilizan herramientas técnicas adecuadas o simplemente no se aplica ninguna clase de técnicas y procedimientos, conllevando a que las acciones de vigilancia y control se vuelvan complejas, difíciles, inciertas e ineficientes.

Los empresarios –y ante todo los directivos y administradores- esperan que los controles establecidos sean económicos y les reporten valor agregado. Un  elevado porcentaje de ellos considera que los órganos –internos y externos- de vigilancia y control no son útiles sino que, por el contrario, son un obstáculo para el desarrollo de las operaciones empresariales.

Son preocupantes las cada día más frecuentes quiebras de empresas o pérdidas de enorme magnitud; originadas, en gran porcentaje, en carencia de vigilancia y control eficientes.

Lo anterior debe motivar a los contadores públicos, y a otras personas que hacen parte de los órganos de vigilancia y control empresarial, para que busquen permanentemente actualización legal, tecnológica y práctica que los conduzca al cumplimiento cabal de sus responsabilidades profesionales y que puedan desempeñarse de una manera más ágil y productiva. Por ello resulta fundamental que se preparen para que estén en capacidad de planear adecuadamente su trabajo y de aplicar técnicas y procedimientos que hagan más exitosa su gestión.

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Que dice la derecha. Que los fenómenos que explican el conocimiento contable tienen origen global y que por tanto sus orientaciones deben necesariamente ser coherentes con las prácticas internacionales, tanto de contabilidad como de aseguramiento.  Colombia ha tomado en diferentes momentos de su historia, las teorías y prácticas internacionales, para aplicarlas desde los ordenamientos jurídicos de diferentes fuentes, siendo los principales el Derecho Comercial y el Derecho Tributario. 

Por su lado la izquierda, plantea el conflicto entre los postulados de utilidad social, pequeñas y medianas empresas y efectos fiscales, principalmente. Controvierte que los organismos internacionales que expiden las Normas internacionales de contabilidad y aseguramiento, responden a intereses de los capitales que representan los países desarrollados y no de los emergentes o subdesarrollados. 

En otras palabras, se enfrentó en el legislativo la derecha y la izquierda de la profesión contable en Colombia.  

Tremendo error. La contabilidad en el mundo ha seguido los lineamientos formalistas, que la ubican en un contexto científico, con fundamentación teórica, explicaciones racionales y aplicaciones coherentes con las buenas prácticas de negocios.  No es hija (la contabilidad) de los pobres, ni de los ricos, ni de los países desarrollados, ni de los países emergentes.  Tampoco puede asegurarse con validez que el conocimiento contable tiene fronteras.   

La contabilidad como conocimiento científico tiene grandes abismos, conflictos y problemas por resolver. No cabe duda, y así lo pregonan los postulados básicos, que la normativa internacional está concebida para acercar y no alejar, al reconocer que en la promulgación de información financiera de propósito general “existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales”. 

Preguntas y respuestas que ayudan a comprender este complejo tema.

¿El proyecto 165 tiene debilidades? Por supuesto que sí.  Quien dijo que los cambios en la normativa contable era un proceso de corto plazo.  Ni más faltaba.  Para la mayoría de países son asuntos de Estado, sino revisen las consecuencias de la Ley Sarbanes Oxley en Estados Unidos (2002).  No tiene fundamentación científica, considerar que los cambios de regulación contable no van a tener efectos macroeconómicos, y como el caso de Colombia, por la tradición jurídica con raíces española y francesa, principalmente, hay impacto en la Hacienda Pública, que no se ha medido, y tristemente el Ministerio de Hacienda, no es el líder en las investigaciones que debieran ya estar disponibles, para sustentar de manera racional y seria cualquier decisión del legislativo.  A nivel académico, en nuestro país, ya existen estudios que plantean hipótesis instrumentales para demostrar los efectos en la recaudación tributaria. 

¿Que las micro y pequeñas empresas debieran tener una regulación contable ajustada a sus necesidades?  No hay realidad más grande que esta.  El mundo también lo reconoció, aceptó y proclamó.  Los organismos internacionales que expiden los estándares de contabilidad también lo han expuesto y socializado en diferentes escenarios.  ¿Qué esfuerzo ha hecho Colombia sobre este asunto de importancia capital para el desarrollo?  Desafortunadamente hay que decirlo sin temores: NINGUNO.  ¿Quiénes son los responsables? TODOS, incluida la profesión, la academia, los gremios profesionales y económicos.  El nivel cultural contable es demasiado bajo, a tal punto que recientes propuestas de organismos de control, la abordan como si fuera una simple teneduría de libros (Decreto 1878 de mayo de 2008). 

¿Quiénes estarían dispuestos a desconectarse de la aldea global y  de las oportunidades económicas, científicas y sociales que ofrecen la tecnología y la integración mundial? Creo que muy pocos. Es otra realidad.  El mundo no es Colombia y pretender aislar al país del contexto internacional, sería retroceder en el conocimiento contable más de 30 años, como tristemente ocurrió con algunos profesores de la Universidad Nacional cuando quisieron inventar una nueva matemática, hace ya muchos años, por fortuna una etapa que hoy no deja de ser una anécdota por demás muy absurda. 

 

 

Cordialmente, 

GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO

Columnista Vanguardia Liberal

Socio impuestos Baker Tilly Colombia

E-mail: gvasquet@yahoo.es

Bucaramanga, 24 de  junio de 2008   

El formulario 110 diseñado para los “contribuyentes” del impuesto a la renta obligados a llevar libros de contabilidad, tiene parametrizada la información de acuerdo con las reglas de depuración de las bases fiscales del impuesto de renta establecidas en el artículo 26 del E.T.  No está concebido ni para los “no contribuyentes”, cuya información exigida es la del artículo 599 del E.T., incluso, ni siquiera para los “contribuyentes del régimen especial”, cuya depuración es diferente del régimen ordinario y está definida en el artículo 356 del E.T.

Por tanto para cumplir con el deber formal de presentar la declaración de ingresos y patrimonio exigible para los no contribuyentes, no hay un formulario especialmente diseñado para este propósito.  Tampoco existe para los del régimen especial.
Cuando se pretende adaptar la información exigida para los no contribuyentes, en el formulario diseñado para los contribuyentes del impuesto a la renta por el régimen ordinario, se ha presentado confusión al pretender aplicarles algunas reglas que no son propias.  Por ejemplo, no reportar datos, que para el régimen ordinario constituyen gastos no deducibles, tales como las provisiones, impuestos diferentes de los permitidos en el artículo 115 del E.T., gastos de ejercicios anteriores, entre otros.

Estos vacíos, pudieran conducir incluso, para algún despistado en el tema, de proponer para los no contribuyentes del impuesto a la renta, la sanción del artículo 651 del E.T., por presentar errores o no corresponder a lo solicitado, al no reflejar en un formulario diseñado para otros propósitos, información que no corresponde a este tipo de declarantes.

Conciliaciones contables y fiscales

En el caso de los no contribuyentes del impuesto a la renta, son muy reducidas, aunque por definición no debieran presentarse diferencias entre la información tributaria y la contable, debido a que no existen bases fiscales de ningún tipo.
En la presentación del patrimonio, existirá una conciliación que será de carácter permanente, y es la correspondiente a los ajustes por inflación, incluso después de su eliminación.
Este sistema estuvo vigente hasta diciembre 31 de 2006, para “los contribuyentes” obligados a llevar libros de contabilidad, y por definición, “los no contribuyentes” quedaron por fuera de su aplicación, durante todo el tiempo de su vigencia desde enero 1 de 1992  (Artículo 329 E.T., hoy derogado).
Por tanto, las entidades sin ánimo de lucro, bajo la categoría de “no contribuyentes”, reportan sus valores patrimoniales sin ajustes por inflación, calculados hasta diciembre 31 de 2006.  Algunos sectores, lo habían eliminado contablemente con anterioridad al 31 de diciembre de 2006, a manera de ejemplo, la superintendencia de subsidio familiar.  Por siempre, hasta que alguna ley se compadezca de este error conceptual, deberán eliminar los ajustes por inflación para presentar el “patrimonio fiscal”, las entidades sin ánimo de lucro, expresamente excluidas de dicho régimen cuando estuvo vigente.
Por fuera del tema de ajustes por inflación, no existen otras conciliaciones contables y fiscales en el caso de los “no contribuyentes” del impuesto a la renta, en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos.   Los conceptos fiscalmente no aceptados, hacen referencia al sistema ordinario y por extensión en algunos casos al régimen especial.  Es así como las provisiones, las valorizaciones, todas sin excepción, deberán computarse para la determinación del patrimonio, que dicho sea de paso es una diferencia. 
Por último, el caso de algunas entidades que tienen doble identidad tributaria, al comportarse simultáneamente como “no contribuyentes” y a la vez contribuyentes del impuesto a la renta.  Son denominados “otros contribuyentes” y están referenciados en el artículo 19-2 del E.T. (Cajas de compensación y fondos de empleados). Para ellos no hay reglas de juego para presentar en un solo formulario, al mismo tiempo, la información como no contribuyentes y como contribuyentes.      

Cordialmente,

GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio impuestos Baker Tilly Colombia
E-mail: gvasquet@yahoo.es
Bucaramanga,  Primera parte - 5 de Mayo de 2008 Segunda parte 17 junio de 2008

INFORMACION GENERAL

• Copia del RUT donde conste la responsabilidad de presentar declaración de renta.
• Copia de declaración de renta del año 2006 (si la hay).

INFORMACION DE PATRIMONIO

ACTIVOS:

1. Bancos (Extractos bancarios de cuentas corrientes o de ahorros a diciembre 31.)

2. Fondos (información de saldos y rendimientos emitidos por la entidad financiera correspondiente)

3. Cedulas, certificados, papeles comerciales, títulos y en general, activos que revistan la calidad de dinero y/o liquidez depositados en entidades financieras. (información de la correspondiente entidad financiera)

4. Derechos fiduciarios (certificación de la entidad fiduciaria)

5. Cuentas por cobrar (Documentos que determinan la cuenta por cobrar tales como facturas, pagarés, letras, cheques o un detalle de estas cuentas indicando la característica y su valor)

6. Otras cuentas por cobrar distintas a las incluidas anteriormente son todas aquellas que permitan la posibilidad de ingresos.(Documentos que soportan la cuenta por cobrar o su característica y valor)

7. Acciones y aportes son aquellos derechos de su tenedor de reclamar el carácter de accionista, y su valor es el monto en dinero o en especie que se haga al capital de la sociedad limitada o asimilada. (Generalmente las sociedades certifican el valor de las acciones así como su valorización durante el año 2007)

8. Inventarios son los bienes muebles que se poseen para el curso del negocio (estos se declaran por su valor a diciembre 31, por lo tanto, se requiere informar dicho valor), estos activos incluyen materias primas, productos agrícolas entre otros.

9. Semovientes son los animales vivos destinados para la venta o levante. (El valor se determina de acuerdo con la clase de ganado, según resolución del Ministerio de Agricultura por lo que se hace necesario un mayor detalle). Clientes con este tipo de activos deben comunicarse con TRIBUTAR AT&F S.A. para informar la zona(s) del país donde se encuentran los semovientes y la clase de semovientes, pues esto determina su valor fiscal.

10. Bienes adquiridos por leasing financiero ( su valor se determina de acuerdo con el contrato de leasing, por lo que hace necesario una copia del contrato y el número de meses de trascurrido el contrato o el valor que este bien representa para el contribuyente, esto es, el valor comercial menos el valor pendiente por pagar a la compañía de leasing)

11. Activos fijos no depreciables son terrenos urbanos y rurales así como construcciones en curso o maquinaria y equipos en montaje (se requiere la información relacionada con el valor del predial según declaración del predial de 2007 para los terrenos y para los otros activos el valor de compra).

12. Activos fijos despreciables son las construcciones, maquinaria, equipos de transporte terrestre, fluvial y marítimo y aéreo, por supuesto, en este ítem se incluyen los automóviles en general. Para aquellos activos que se declaran y respecto de los cuales se paga impuesto en forma individual, se requiere la declaración correspondiente al año 2007, en el caso de los bienes raíces por la declaración del impuesto predial y el de automóviles por la declaración de vehículos del mismo año. Para los otros activos el costo de adquisición y la fecha de adquisición.

PASIVOS: Son las deudas que se tienen con entidades financieras, sociedades o terceros a 31 de diciembre de 2007. Para efectos de la declaración se debe enviar una lista de las deudas indicando claramente el nombre de la persona o entidad acreedora así como su NIT y cuantía de la deuda.

NOTA: Aquí se ha tratado de resumir el tipo de ítems que forman el patrimonio típico (activos y pasivos) de una persona natural declarante, de todas maneras, y siguiendo la definición de activos y pasivo, anteriormente descrita, si usted considera que algún activo pasivo no fue detallado aquí favor informar la clase y su valor, con el fin de incluirlo en la declaración de renta.

INFORMACION DE INGRESOS

Los ingresos son todas las entradas de recursos de dinero o en especie, así como ganancias extraordinarias que tuvo la persona natural durante el año gravable 2007.

El origen de los ingresos puede ser por la venta de bienes (activos), ingresos laborales, prestación de servicios, recibo de indemnizaciones sean sujetos o no a impuesto de renta.

A continuación detallamos los ingresos más relevantes así como la información requerida para efectos de ser declarados:

1. Ingresos laborales (certificación de ingresos y retenciones del empleador)

2. Ingresos por honorarios comisiones y servicios.(Valor de los ingresos efectivamente recibidos por la facturación de estos conceptos)

3. Rendimientos/Intereses financieros ( Certificado de la entidad financiera)

4. Ingresos fiduciarios (Cerificado de la entidad fiduciaria)

5. Dividendos (Certificado de la sociedad que generó la utilidad)

6. Ingresos por venta de activos (Valor de venta y costo fiscal según última declaración de predial para el caso de bienes raíces; para automóviles, el valor de venta y costo fiscal según ultima declaración de vehículos) Para otros activos el valor de venta y el valor de compra indicando el tipo de activo.

7. Ingresos por arrendamientos (Información sobre el valor recibido por este concepto)

8. Ingresos por ventas. Valor neto (Brutas menos descuentos del total de las ventas efectuadas)

NOTA: Se ha tratado de resumir el tipo de ítems considerados como ingresos, de todas maneras, si usted considera que algún otro ingreso no fue detallado aquí favor informar la clase y su valor, con el fin de incluirlo en la declaración de renta.

INFORMACION DE COSTOS Y GASTOS (DEDUCCIONES)

Como costos y deducciones se entienden todas las erogaciones relacionadas como consecuencia de una actividad generadora de ingresos. Inicialmente se consideran aceptables todos aquellos costos que tengan relación con un ingreso recibido. Para el caso de ingresos por ventas serán aceptados los costos relacionados con ese negocio en particular, tales como costo de mercancía vendida, pagos laborales, arrendamientos pagados y en general todos aquellos gastos que se generan en el desarrollo de la obtención de dicho ingreso en una actividad determinada; para ello, es necesario soportarse en la información contenida en los libros de contabilidad por lo que si algún cliente se encuentra es este escenario, favor contactar directamente a TRIBUTAR AT&F S.A. para efectos de una accesoria mas especializada.

Para aquellas personas naturales cuya actividad es la de asalariado, los costos y deducciones tienen sus restricciones para ser admitidos por la DIAN. En principio, solo se aceptan los pagos efectuados por los siguientes conceptos:

1. Pagos hechos a entidades financieras reconocidas por la Superbancaria por concepto de intereses y corrección monetaria, por préstamos de vivienda destinado a la casa de habitación. (Para este efecto se requiere la certificación de la entidad financiera correspondiente a diciembre 31 de 2007).

2. Igualmente, se aceptan los pagos por leasing habitacional (se requiere certificación de la entidad que otorgó el leasing sobre pago de intereses y corrección monetaria)

3. Pagos hechos por salud y educación. Se pueden tratar como deducciones los aportes obligatorios a salud así como lo pagado por educación durante el año 2007. (Informar el valor pagado, en forma separada, por estos dos conceptos durante el año 2007).

Si existe duda sobre la información requerida contactarse con TRIBUTAR AT&F S.A.

*Tomado de Dinero.com. Finanzas personales.

Una buena planeación tributaria es importante para la planeación financiera, porque si a alguien le corresponde declarar y además pagar impuestos (una condición no necesariamente lleva a la otra), éstos pueden disminuirse al cumplir con las normas y a la vez, aprovechando las exenciones y las deducciones que la Ley tributaria colombiana otorga.

Hoy se presentaremos qué documentos deben reunirse para elaborar la declaración, cómo puede disminuirse el pago de los impuestos, cómo operan las tablas para el cálculo de las tarifas de pago sobre la renta líquida gravable.

Documentos a reunir para presentar la declaración de renta

Por la cantidad de documentos que se deben disponer para realizar la declaración de renta, es mejor iniciar con tiempo esta labor, si aún no lo ha hecho. Los siguientes documentos soportan la información que se presenta en la declaración de renta, y aunque no es necesario anexarlos, si deben guardarse por el tiempo en que la declaración quede en firme:

Certificados de saldos y de ingresos financieros de entidades financieras, certificado de ingresos y retenciones de la organización donde labora, con las respectivas deducciones aplicadas, certificados de todos los ingresos y retenciones recibidos por distintos conceptos durante el año 2007, certificados de saldos con entidades hipotecarias y pagos hechos de intereses y de corrección monetaria (si el sistema de pago es en cuotas en UVRs), certificados de medicina prepaga y de educación, extractos de Fondos de de Cesantías y de Pensiones (Obligatoria, Voluntaria).

Ingresos no constitutivos de renta y rentas exentas

Ver aquí todos los documentos

No todos los ingresos son gravables, es decir sobre ellos se pagan impuestos. Hasta el 30% del salario puede no ser constitutivo de renta, cifra que se logra si se suman los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias- FPV (sumados con el aporte a los Fondos de Pensiones Obligatorias –FPO, y a los aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción -AFC).

Sobre éstos últimos, los planes de ahorro para adquisición de vivienda –AFC se aplican para la compra de vivienda, con topes del valor de la vivienda y del préstamo que están determinados en las normas (Reforma Tributaria de 1998 y decreto 2005 de Septiembre de 2001).

Es de anotar que lo conveniente, si no se ha comprado aún la vivienda, es seguir ahorrando en el Fondo de Pensiones Voluntarias, porque se espera que éstos brinden una mayor rentabilidad (según el portafolio elegido por el ahorrador), comparada con la tasa que se recibe de una cuenta de ahorros que máximo es del 3% anual; una vez se vaya a comprar vivienda, se puede trasladar del FPV a la AFC.

Exención del 25% del salario

El 25% del salario es exento de impuestos, porcentaje que se aplica a los ingresos gravables (monto resultante una vez descontados los aportes como máximo del 30% sobre el salario para los ítems anteriormente descritos).

Deducciones

1. Bonos alimenticios, considerado pago que no constituye salario (hasta por 2 salarios mínimos legales vigentes, siempre y cuando el salario no supere los 15 salarios mínimos legales vigentes)·

2. Intereses de vivienda y corrección monetaria (máximo $2.143.000 mensuales para el año gravable 2006 o de $25.726.000 –Decreto 4585 dic.27 del 2006 del Ministerio de Hacienda, Para el año 2008, debe ajustarse según el aumento de la Unidad de Valor Tributario fijado por la DIAN) o Educación y Medicina Prepagada. (Por concepto 22690 del 19 de abril del 2004 de las Autoridades Tributarias, escoger sólo una, no son concurrentes).

3. Donaciones que se hayan realizado a entidades sin ánimo de lucro, debidamente certificadas.

Nota: No son exentos de la retención en la fuente ni deducibles, el auxilio de vehículo ni el canon de arrendamiento mensual de vivienda, recibido por el empleado.

Renta líquida Gravable

Es el resultado de resta de los ingresos, aquellos no gravables, la exención del 25% y las deducciones permitidas por la ley y sobre este valor se aplican las tarifas que en la tabla mensual que existe para calcular la retención mensual sobre los ingresos por nómina que recibe y en la tabla de valores anuales sobre la que se calcula el impuesto a pagar por la renta líquida gravable.

Tablas de retención en la fuente por intervalos de ingresos

Las tablas de la tarifa a aplicar sobre los ingresos son progresivas, es decir, aumentan a mayores niveles de ingresos devengados; éstas inician a partir de los topes definidos por la norma tributaria, para la tabla de retención con valores mensuales, inicia desde más de 95 UVT y para la tabla de retención anual inicia desde más de 1090 UVT (en unidades de Valor Tributario –UVT y en pesos).

En cálculos del autor y considerando los aumentos anuales de la UVT, lo anterior corresponde en pesos a los siguientes valores para el año 2008: en la tabla mensual, desde más de $2.095.640 y en la tabla anual, desde más de $24.039.393

Vale la pena resaltar que en Colombia, no se declara por pareja sino por persona y si uno de los conyugues no declara y tiene pagos como intereses o pagos de instituciones de educación o medicina prepaga, los beneficios de la retención por medio de carta escrita, anunciando que renuncia a los mismos y cediéndolos al respectivo conyugue.

Recuerde que este tema es delicado y errores u omisiones pueden generarle altas sanciones económicas, por lo que le recomendamos que si usted no es experto en el manejo contable y tributario, se asesore de un contador público para que le colabore en el diligenciamiento de su declaración de renta y le determine la cuantía de los impuestos a pagar, si le corresponde hacerlo.

Por: Raúl Armando Cardona, Docente adscrito al departamento de Finanzas. Universidad Eafit

*Tomado de Dinero. Finanzas personales.

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