Al haber finalizado el mes de septiembre de 2008, y en razón a que con ello el DANE puede  definir cuál fue el incremento en el índice de precios al consumidor de ingresos medios durante el periodo octubre 1 de 2007 a septiembre 2008, se tienen entonces los elementos necesarios para poder definir cuál ha de ser el incremento en la UVT (Unidad de Valor Tributario) para el año gravable 2009.

Recordemos el concepto de UVT

Como se recordará, la UVT es la  unidad de medida estándar en la cual se hayan expresadas desde diciembre de 2006 todas las cifras mencionadas en las normas del  Estatuto Tributario y sus decretos reglamentarios y con la cual el Ministerio de Hacienda se ahorra la tarea que antes tenía de definir, una a una y en pesos (mediante decreto que se expedía en el mes de diciembre),  la forma en como aplicarían tales cifras en el nuevo año fiscal que estaba por empezar.

En lugar de ello lo único que se necesita hoy día es que la DIAN defina, antes de que empezase el nuevo año fiscal,  el valor oficial en pesos que tendría la UVT en dicho año y de esa forma todos los  interesados en convertir a pesos cualquiera de las cifras contenidas en el E.T. o sus decretos reglamentarios tomarán la cifra en UVT contenida dentro de la norma y la multiplicarían por el valor oficial en pesos definido para la UVT en el respectivo año gravable (ver artículos 868 y 868-1 del Estatuto Tributario).

El Art.868 del ET establece la forma en como se debe definir el valor de la UVT antes de iniciar el año fiscal

Sucede  entonces que el valor oficial en pesos de la UVT deberá ser incrementado cada año de acuerdo con lo indicado en el inciso segundo de dicho artículo 868 del Estatuto Tributario, norma que establece lo siguiente:

“El valor de la unidad de valor tributario se reajustará anualmente en la variación del índice de precios al consumidor para ingresos medios, certificado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, en el período comprendido entre el primero (1) de octubre del año anterior al gravable y la misma fecha del año inmediatamente anterior a éste.”

Es así como la UVT ha llegado a tener los valores oficiales de $20.000 para el año 2006 (que fue el año de partida pues la UVT fue creada con la ley 1111 de diciembre de 2006), de $20.974 para el año 2007 (pues a los $20.000 de 2006 se le aplicó el incremento en el IPC presentado durante el periodo oct.1 de 2005 a Octubre 1 de 2006; ver resolución DIAN 15652 de dic. de 2006) y  de $22.054 para el año gravable 2008 (pues a los $20.974 del 2007 se aplicó el 5,15% que fue el incremento presentado en el IPC durante el periodo octubre 1 de 2006 a Octubre 1 de 2007; ver resolución DIAN 15013 de dic. de 2007).

Significa lo anterior que si para  el año 2008 el valor oficial en pesos de la UVT ha estado fijado en $22.054, para el año gravable 2009 ese valor oficial deberá ser incrementando en el mismo aumento porcentual que haya tenido el índice de precios al consumidor para ingresos medios entre el 1 de octubre de 2007 y el primero de octubre 1 de 2008.

En la práctica, este periodo de tiempo sería igual al que transcurrió entre  1 octubre de 2007  y  septiembre 30 de 2008.

De acuerdo con los datos del DANE, la UVT para el 2009 se incrementaría en un 7,75%, quedando en $23.763

De acuerdo con los datos publicados por el DANE, las variaciones porcentuales en el índice de precios al consumidor de ingresos medios en cada uno de los meses transcurridos entre octubre de 2007 y septiembre 30 de 2008 fueron las siguientes:

[Nota: la Variación total porcentual se calcula en forma más exacta con el siguiente cálculo: (Valor del indicador en sep. de 2008 – valor del indicador en sep. de 2007) / Valor del indicador en sep. de 2007); eso sería: (190,4332 – 176,7407) / 176,7407 = 7,75%].

En consecuencia, se diría que el valor oficial en pesos de la UVT para el 2009 debería quedar en: $22.054 x 1,0775= $23.763. 

Esta es solo nuestra estimación de dicho cálculo, pero se debe advertir que el valor oficial lo deberá publicar la DIAN mediante resolución que se ha de publicar entre octubre  y diciembre de 2008, es decir, antes de que empiece el año 2009 (ver inciso tercero del art.868 del ET).

Material Relacionado:

• Tabla con las bases para hacer retenciones en la fuente durante 2008, expresadas en  UVT y en Pesos
• Tabla que contiene las cifras del ET y sus decretos reglamentarios convertidas a términos de UVT
• Variación en el índice de precios al consumidor años 1992 a 2007 publicada por el DANE

• Comentarios a la norma del decreto 3019 de 1989 que permite la depreciación del 100% en el mismo año de la compra para activos cuyo costo de adquisición haya sido igual o inferior a 50 UVTS
• Comentarios a reciente doctrina de la DIAN expedida en septiembre de 2008 en la que se menciona que todos los activos sobre los cuales se haga uso del beneficio del art.158-3 del ET (que permite una deducción especial por invertir en activos fijos productores de renta) se deben depreciar por linea recta incluidos los que hayan tenido un costo igual o inferior a los 50 UVTs.

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En los Reportes de Información Exógena Tributaria por los años gravables 2007 y anteriores, y más exactamente en los exigidos en el literal “i” artículo 631 del Estatuto Tributario (sobre información de los saldos de deudores a diciembre 31), la DIAN siempre había definido una forma sencilla para cumplir con reportar el saldo fiscal que a diciembre 31 de cada año se pudiese llegar a en tener en la cuenta de provisión fiscal sobre cuentas por cobrar (cuenta 1399 en el PUC de comerciantes).

En efecto, si nos fijamos en lo que en su momento se exigió con el artículo 11 de la resolución 12690 de octubre de 2007, ese saldo de la cuenta de provisión fiscal sobre cuentas por cobrar se reportaría así:

“El valor total del saldo fiscal de la provisión de cartera, en el concept 1318, identificándolo con el NIT del informante.”
(Nota: el resaltado es nuestro; además, esa redacción es igual a la que también contuvieron las resoluciones 12807 de octubre de 2006 y 10147 de octubre de 2005)

Como se ve, esa forma de reportar el saldo de la cuenta de provisión sobre cuentas por cobrar (reportando un único valor y usando el nit de la propia entidad o persona informante) es la más razonable por cuanto en la gran mayoría de empresas que calculan dicha provisión lo hacen en forma generalizada, es decir, haciendo un cálculo global sobre las cuentas por cobrar que tiene distintos periodos de vencimiento pero sin mirar cuáles son los clientes que estaban en mora.

Y es por ello que el registro contable de esa provisión se hace con un solo NIT (el de la empresa misma u otro genérico que internamente haya creado cada empresa) pero no con el NIT de cada uno de esos clientes morosos.

Sería inútil si se pide detallar a todos los deudores morosos sobre los cuales se calculó la provisión

Además, sería totalmente inútil que la DIAN exigiese que ese saldo a dic.31 para la cuenta de Provisión sobre Cuentas por Cobrar se reportase detallando a cada uno de los clientes morosos sobre los cuales se calculó la provisión pues esos clientes, en sus propios balances, tienen cuentas pasivas que nunca se provisionan y por ello el único cruce de información que habría entre ambos reportantes (que es incluso el verdadero propósito de la exigencia de información que hace la DIAN) solo se da en los saldos de cuentas por cobrar y/o por pagar que tenga cada uno de los reportantes pero si que influyan la existencia o no de provisiones.

Como quien dice, la DIAN termina solicitando que se le informe en un único registro el saldo a diciembre 31 de la cuenta de provisión sobre cuentas por cobrar pues de esa manera lograría dos objetivos básicos:

1. Descubrir si de un año a otro la empresa disminuyó o aumentó ese saldo de la cuenta provisión y con ello rastrear el gasto por provisión de cartera o el ingreso por recuperación de provisión de cartera con que se haya afectado la renta fiscal del año y, 
2. Tener la cifra con la cual se explicaría el gran saldo final que por cuentas por cobrar se haya llevado a la declaración de renta o de ingresos y patrimonio del informante (recuérdese que la sumatoria de los saldos a diciembre 31 de los terceros que componen las cuentas por cobrar, detallados en forma individualizada o agrupándolos con el nit 222.222.222, más la suma del dato reportado para la cuenta de provisión cartera, deben arrojar el mismo dato de “cuentas por cobrar” que en forma neta se lleva a la declaración de renta o de ingresos y patrimonio).

La DIAN cambió sutilmente la situación para el 2008

Sin embargo, a la hora de examinar con mucho detenimiento la norma que ahora ha quedado contenida en el artículo 11 de la resolución 3847 de abril 30 de 2008 (resolución que regula la información exógena del año gravable 2008 que se entregaría durante el año calendario 2009), se puede ver con asombro cómo la DIAN ha hecho un minúsculo y a la vez trascendental cambio a la norma.

En esa parte antes reseñada, la resolución 3847 dice lo siguiente en cuanto a la forma en como se reportaría el saldo a dic.31 de 2008 para la cuenta de provisión fiscal sobre cuentas por cobrar:

“El valor total del saldo fiscal de la provisión de cartera, en el concepto 1318,identificándolo con el NIT del deudor”
(el resaltado es nuestro)

Sobre el particular, y por todas las razones que antes expusimos, consideramos que no sería acertado que la DIAN pretenda que por el año 2008 el saldo de la cuenta de provisión fiscal de cartera le sea reportado identificando dicho saldo con el NIT de cada “deudor” sobre el cual se calculo la provisión.

Consideramos incluso que fue quizás por la premura con que la DIAN emitió esa resolución 3847 (pues la expidió en abril de 2008 cuando tenía tiempo de hacerlo hasta octubre de 2008) por lo que secometió  un error involuntario en la redacción de esa parte de la norma y por tanto lo que en realidad quería exigir la DIAN es que el saldo de la cuenta de provisión cartera a dic.31 de 2008 se reportase como en los años anterior, es decir, con el NIT del informante y no con el de los deudores morosos (incluso solo de esa forma es como tendría sentido la redacción total del inciso que citamos pues allí se habla de reportar un solo “valor total del saldo” de la cuenta provisión cartera, y eso se logra usando un solo nit, es decir, el nit del informante).

Por tanto, confiamos en que la DIAN, quien ya de seguro habrá examinado ese minúsculo pero significativo cambio en la norma y que no aprovechó para corregirlo en la pasada resolución , proceda entonces a cambiarlo con una resolución que deberá emitir antes de que se empiece con la elaboración y entrega de los reportes de información exógena del año gravable 2008.

Material de Estudio Relacionado

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Quienes ejercen su profesión de manera independiente regularmente pagan en Seguridad Social sólo lo correspondiente a Salud y Pensión y NO pagan Riesgos Profesionales, sin tener en cuenta los grandes beneficios económicos que trae su cotización. 

No olvidemos que cualquier profesional, incluso el que no está en fábricas o profesiones de alto riesgo, está expuesto a sufrir una enfermedad o un accidente con ocasión a su labor, como es el Túnel Carpiano, problemas visuales por uso del computador, o lo que se conoce como el Síndrome del Computador . O también está lo improbable, como por ejemplo si le cae en un píe un cajón del archivador de la empresa donde está adelantando la contabilidad. 

¿Cuál es la función de la ARP? 

Su definición está en establecida en el Decreto 1295 de 1994 y en resumen es el conjunto de entidades públicas y privadas cuyas normas y procedimientos están destinados a prevenir, proteger y atender a los trabajadores dependientes e independientes de los efectos de una enfermedad o accidente por ocasión o consecuencia al trabajo. 

Todo esto se hace con la promoción y prevención de los riesgos generados en la actividad laboral por elementos físicos, químicos, biológicos, ergonómicos, psicosociales y el saneamiento y la seguridad, por supuesto, reconocer y pagar al trabajador las prestaciones económicas por incapacidades generadas por la enfermedad o accidente de trabajo. 

Durante el periodo de incapacidad profesional no hay salario sino prestación de igual valor

Durante el tiempo que dura la incapacidad por causas profesionales (enfermedad o accidente por ocasión o consecuencia de trabajo), el trabajador dependiente o independiente no percibe salario, lo que le entrega la ARP es una Prestación Económica equivalente al 100% del salario base de cotización.

¿Qué es lo que paga la EPS y que la ARP?

La EPS paga incapacidades por enfermedades y accidentes de origen común; en general, lo que le puede suceder a cualquier persona: una gripa, una apendicitis, una caída en el baño, etc. Obviamente, hay casos más complejos y dramáticos (en este artículo ampliamos el tema).

En cambio, la ARP entrega una prestación económica por enfermedad o accidente ocasionado o por consecuencia del trabajo que se desarrolla; por ejemplo: un accidente en el bus de la empresa, una infección por los materiales que se manipulan en el sitio de trabajo, etc.

Diferencias entre los valores pagados por la EPS y la ARP

1. La EPS paga incapacidad sólo a partir del 4º día en adelante.

La ARP paga a partir del día siguiente de la ocurrencia del accidente o de emisión de la incapacidad.

2. La EPS paga por la incapacidad el equivalente al 66.6% del salario base de cotización del aporte a salud.

La ARP paga por la prestación el equivalente el 100% del salario base de cotización a Riegos Profesionales.

Nota: Es igual la base de liquidación de aportes a Salud y Riesgos Profesionales.

3. La EPS paga la incapacidad por los primeros 180 días, si la incapacidad sobrepasa ese término, a partir del día 181 en adelante la pagará el Fondo de Pensiones a la cual se encuentre afiliado el Trabajador dependiente e independiente.

La ARP paga la prestación económica durante los primeros 180 días, pero si es necesario prorrogarla para continuar el tratamiento o rehabilitación, se podrá hacer hasta por otros 180 días y ese tiempo seguirá a cargo de la misma ARP.

4. En caso de declararse una Incapacidad Permanente Parcial por ser inferior al 50% de la capacidad, la EPS solamente pagará las incapacidades hasta el día que el médico tratante lo ordene.

Con la ARP, en caso de una Incapacidad Permanente Parcial inferior al 50% de la capacidad laboral, la ARP pagará una indemnización en proporción al daño padecido, la cual será una suma entre 2 y 24 salarios, iguales al salario base de liquidación.

¿Qué pasa si la incapacidad permanente es superior al 50% y tengo sólo EPS pero no ARP?

En estos casos, declarada la Incapacidad por el órgano competente (art. 41 Ley 100/93) y el trabajador sólo está afiliado a EPS y a Pensiones, se le reconocerá la Pensión de Invalidez y su monto esta ligado al tiempo que ha cotizado al Fondo de Pensiones (art. 39 L. 100/93) y el porcentaje de incapacidad sufrido por el trabajador (art. 40 L. 100/93).

Por lo anterior, en estos casos el Fondo de Pensiones pagaría una suma que oscilaría entre el 45% y máximo el 75% del Salario Base de Liquidación mensual.

Mientras que en la ARP el monto de la Pensión de Invalidez será mínimo el 60% y máximo el 75% del salario base de liquidación y si el trabajador requiere del auxilio de otra persona para poder realizar funciones elementales de su vida como bañarse, ir al baño, comer, etc. se incrementará la Pensión de Invalidez en un 15% sobre el 75% inicial para un monto total de 90% del Salario base de liquidación (art. 10 Ley 776 de 2002). 

Nota: En ningún caso la Pensión de invalidez por enfermedad o accidente común o profesional podrá ser inferior al salario mínimo legal mensual.  

Material complementario:

• Manual único de calificación de invalidez Decreto 917/99
• 5 beneficios económicos por contratar personas con limitación.
• Modelo de Acción de Tutela para reclamas incapacidades.
• Pagar con mora NO da perdida al pago de incapacidades y licencias.
• Contratar pensionados… ¿Un buen negocio?
• Adecuada forma de sentarse frente al computador

(Fecha de elaboración: Octubre 18 de 2006)
(ultima actulización : Octubre 1 de 2008)

Con los artículos 11 y 21 de la Ley 1066 de julio 29 de 2006 se introdujeron importantes modificaciones a los art.635 y 634 del ET respectivamente, los cuales establecen la forma en que se debe definir la tasa de interés moratorio aplicable a deudas tributarias vencidas, al igual que la forma de aplicar dicha tasa a todos los distintos periodos de mora que llegue a registrar una misma obligación.

Así mismo, mediante la circular 069 de agosto 11 de 2006, la DIAN hizo su propia interpretación sobre la manera en que dicha entidad entraría a dar aplicación a los cambios que la ley 1066 introdujo en el aspecto relacionado con el calculo de los intereses moratorios.

De otra parte,  la Superintendencia financiera expidió su circular 1715 de septiembre 29 de 2006 en la cual definió que la tasa de usura (tasa que se utilizará para el cálculo de los intereses moratorios según lo dispuso la ley 1066 de julio 29/06) cambiaría de estarse fijando para peridos mensuales y pasaría a fijarse por periodos trimestrales

Todos los puntos antes comentados han sido analizados con detalle en uno de nuestros recientes editoriales titulado :“Las costumbres que cambiaron con la ley 1066 en relación con la liquidación de intereses moratorios”

De otra parte, con la expedición del decreto 4090 de nov de 2006 se había indicado que la Superfinanciera tendría que estar publicando, para cada trimestre, tres distintos tipos de tasas de interés bancario (una para los creditos de tipo “comercial”; otra para los créditos de tipo ”consumo” y otra para los créditos de tipo “microcédito”). Y dicha norma había indicado que de esas tres tasas, la más alta sería la que seusaría para convertirla en tasa de usura y aplicarla al calculo de los intereses de mora sobre obligaciones tributarias. Sin embargo, dichodecreto 4090 fue derogado por el decreto 519 de feb de 2007 en el cual se indicó que la superfinanciera ya no publicaría tres distintas tasas deinterés bancario sino solamente dos (una para los créditos de tipo “comercial y de consumo” y otra para los créditos de tipo “microcédito). Y dicho decreto 519 de 2007, en su artículo 3, indica que la tasa que se publicase para los créditos de “consumo y ordinario” será la que seseguirá utilizando para convertirla en tasa de usura y aplicarla al cálculo de los intereses de mora sobre obligaciones tributarias…(consulta nuestro editorial:“De nuevo se modifica la tasa de usura para liquidar intereses de mora sobre obligaciones tributarias”

Por tanto, a raíz de lo explicado en dichos editoriales ( los cuales sugerimos leer con detenimiento antes de continuar examinado la información contenida en el presente archivo), se construyó la presente herramienta la cual tiene como  propósito el facilitar el calculo de intereses moratorios que se deben hacer en un momento dado para obligaciones tributarias que se decidan cancelar después de haber entrado en vigencia la ley 1066 de julio 29 de 2006

Lo unico que se necesita definir es si la obligación en mora sobre la cual se van a calcular los intereses es una obligación que está en mora desde antes de julio 29 de 2006 o si por el contrario la obligación incurrió en mora (se venció) despúes de dicha fecha. Para hacer tus propias simulaciones, solo debes cambiar los datos de las celdas resaltadas en color amarillo.

Haz click aquí para descargar el modelo en Excel (207 K)

* Para guardarlo en tu computador, haz click en el botón secundario del mouse, y haz click en “Guardar destino como…” (o “Save target as…” en Inglés).

La tasa de usura, de acuerdo a la certificación expedida por la Superintendencia Financiera, se redujo del 32,27 a 31,53 por ciento. Operará para el periodo octubre a diciembre.

Este número, también aplicará para los intereses de mora y operaciones con tarjetas de crédito.

Entre tanto, el ministro de Hacienda, Oscar Iván Zuluaga, advirtió que esta baja en las tasas de interés podría ser muy temporal si eventualmente se agrava la crisis financiera de los Estados Unidos.

Material Relacionado:

• [Opinión] Vuelven a bajar los intereses de mora para el trimestre Octubre a Diciembre de 2008 - Jorge Fernando Corredor Alejo
  

Hace dos meses atrás, cuando hicimos nuestro primer análisis a los cambios que la ley 1231 de julio 17 de 2008 introdujo al tema de la facturación como Título Valor, la primera impresión que tuvimos fue que los cambios hechos por dicha ley (la cual modificó exclusivamente el Código de comercio y no el Estatuto Tributario) terminaban afectando a las normas fiscales sobre facturación contenidas en el artículo 617 del Estatuto Tributario ( como analizamos en el editorial “Modificación al Código de Comercio convierte las Facturas de Venta en Título“).

Pensamos en ese momento que a partir de octubre 17 de 2008, tanto la “Factura” de la que trata la ley 1231 (que es el nuevo término que se usará para referirse al título valor negociable que hasta ahora se distingue con el nombre de  “Factura cambiaria de compraventa”) como la “Factura de venta” que se menciona en el artículo 617 del Estatuto Tributario, tendrían que sujetarse a la condición plasmada en el artículo 1 de la nueva ley 1231 en relación con el hecho de que el vendedor siempre conservaría el original de la factura y al comprador solo se le entregaría una copia de la misma.

Fue por eso que en ese anterior análisis habíamos escrito lo siguiente:

“Pero con los cambios que ahora introdujo la ley 1231 de julio de 2008, se cambia totalmente el panorama pues a partir de octubre 17 de 2008 ya solo existirán las Facturas de Venta, las cuales coexistirán junto a las Facturas Electrónicas y los Documentos Equivalentes a Facturas de Venta.

En todas las Facturas de Venta, sea que se trate de operaciones de contado o a crédito, el vendedor no tiene que entregar el original de la venta de bienes o la prestación del servicio al comprador y/o beneficiario de los mismos sino que solo le entregará una de las copias.”

Solo en la Factura como Título Valor se conservará el original de la misma

Sin embargo, al efectuar un examen más detenido de los cambios que ha hecho la ley 1231 de julio de 2008 al código de comercio, y examinando una reglamentación que ha existido desde el año 1996 en relación con la coexistencia de las Facturas de Venta del artículo 617 del Estatuto Tributario y las Facturas cambiarias de compraventa mencionadas en el Código de Comercio (véase el artículo 2 del decreto 1165/96),  consideramos que se hace necesario replantear lo que antes habíamos dicho sobre este tema.

En efecto, no sería correcto pensar de que a partir de octubre 17 de 2008 todos los vendedores de bienes y prestadores de servicios tengan que estar sujetándose a las nuevas disposiciones de la ley 1231, pues solo lo deben hacer si desean que sus facturas puedan tener las características de un título valor negociable

Es decir, que si desean que el soporte de las ventas de sus bienes y servicios pueda ser un titulo valor que puedan salir a negociar antes de su vencimiento ofreciéndoselos a las empresas especializadas en factoring (compra de careta), pues en ese caso sí deberán cumplir con todas las disposiciones de la ley 1231 entre ellas las de conservar el original y entregar solo las copias de la “Factura”.

Pero si el vendedor de bienes o servicios no está interesado en que el soporte de sus ventas se llegue a convertir en un título valor negociable ante las compañías especializadas en factoring, sino que solo emite sus “facturas de venta” para cumplir así con el requisito fiscal de control de sus ingresos exigido por los artículos 615 y 617 del Estatuto Tributario, entonces en ese caso puede seguir cumpliendo unicamente con lo indicado en el artículo 617 del Estatuto Tributario que le exige entregar el original del documento al comprador de los bienes y servicios y quedarse solo con copias.

La factura como título valor sí tendrá que cumplir con los otros requisitos del artículo 617 del Estatuto Tributario

En todo caso,  la  “Factura” como título valor sí tiene que cumplir con los otros requisitos aplicables a la “factura de venta” expedida con fines fiscales y contenidos en el artículo 617del Estatuto Tributario (como por ejemplo tener una numeración consecutiva y autorizada) pues así lo exige el artículo 3 de la ley 1231.

Pero el único requisito de los mencionados en el artículo 617 del Estatuto Tributario que no se aplican en el caso de la “factura” como título valor es el de tener que entregar el original del documento pues así lo aclara el artículo 2 del decreto 1165 de 1996 en el cual leemos lo siguiente:  

“ART. 2º—Factura cambiaria. Cuando se trate de factura cambiaria de compraventa, el documento llevará esta denominación, entendiéndose cumplido así el requisito señalado en el literal a) del artículo 617 del estatuto tributario.

PAR.—En la factura cambiaria de compraventa, tiquetes de transporte y cuando se utilicen sistemas especiales de impresión en papel químico como el sobreflex que impiden la entrega del original al comprador o usuario del servicio, se entenderá cumplida la exigencia señalada en el inciso primero del artículo 617 del estatuto tributario con la entrega de la copia al comprador.

(el subrayado es nuestro)

Sería conveniente que la DIAN emitiera una circular sobre este tema

Visto todo lo anterior, quienes a partir de octubre 17 de 2008 deseen expedir sus facturas de venta solo para fines fiscales, no tienen entonces que cambiar en nada la dinámica con que hasta ahora las han venido manejando. Seguirán cumpliendo los mismos requisitos del artículo 617 del Estatuto Tributario y entregando al comprador el original de la factura.

Además, para quienes hoy día tienen en existencia bastantes ejemplares en papel de los documentos denominados “Facturas cambiarias de compraventa” y que los pretenden seguir usando como títulos valores después de octubre 17 de 2008, consideramos que no es forzoso mandar a imprimir nuevos documentos para que en ellos figura la denominación más simple de “Factura” que se estableció con la ley 1231.

Creemos que es valido agotar los documentos que tienen impresos con la actual leyenda y que solo cuando se les terminen cambién entonces a una nueva papelría con el nuevo nombre de “factura”. En todo caso, los demás requisitos formales exigidos en la ley 1231 para que sus “facturas cambiarias de compraventa” puedan constituirse en títulos valores sí se tendrían que aplicar desde octubre 17 de 2008.

Como sea, sí sería conveniente que la misma DIAN emitiese una circular sobre este tema antes de octubre 17 de 2008 para así terminar de despejar las dudas que muchas empresas y ciudadanos  aún tienen en relación con el mismo.

Material de estudio relacionado:

• Código de Comercio
• Modificación al Código de Comercio convierte las Facturas de Venta en Título
• Boletín de KPMG sobre cambios introducidos por la ley 1231 de 2008
• DIAN reglamenta proceso para expedición y aceptación de facturas electrónicas

Cuando alguna empresa o persona natural suscribe un contrato de “Leasing Financiero” (numeral 2 del artículo 127-1 del Estatuto Tributario), lo que en realidad están es firmando es un contrato bajo el cual el activo a utilizar está tomado en calidad de arrendamiento y únicamente se hará dueño del mismo cuando al finalizar todos los cánones decidan hacer uso de la opción de compra que siempre está involucrada en tales contratos.

Sin embargo, y por disposición de lo indicado en el  numeral 2 del artículo 127-1 del Estatuto Tributario, ese activo que está solo tomado en calidad de arrendamiento deberá figurar desde el comienzo del contrato, tanto para fines contables como para fines fiscales, como si fuese un activo de la empresa y hasta se deberá someter a depreciación.

Pero sucede entonces que los activos tomados bajo esa modalidad de arrendamiento financiero, y mientras dura el contrato, no se registran contablemente en las cuentas de activos fijos (cuentas de código 15 en el PUC) sino en las cuentas de activos intangibles (véase la cuenta 162535). Y la depreciación del activo se registraría en la cuenta 169830 (véase también el concepto Supersociedades 340-033439 de junio 29 de 2007).

Por tanto, y  de acuerdo con la dinámica que trae el PUC para esas cuentas del intangible antes citadas, será solo cuando se haga uso de la opción de compra del activo tomado bajo Leasing Financiero que se acreditará entonces la cuenta 162535 y se debitará la cuenta del activo fijo respectivo.

No se efectúan Avalúos Técnicos a las cuentas de Intangibles

Por lo anterior, durante el tiempo en que el activo tomado bajo leasing figure en la cuenta 162535 (activo intangible), quedaría claro que en ese caso no se aplicaría la norma del artículo 64 del decreto 2649 de 1993 la cual nos dice que es a los activos fijos de la empresa a los cuales se les deberán hacer por lo menos cada tres años los respectivos avalúos técnicos para determinar cuál es el valor de realización de tales activos y comparando entonces el valor en libros del activo con el avalúo técnico que se les realice se pueda entonces definir una provisión o valorización sobre dicho activos fijos.

Ese avalúo técnico entonces solo se aplicará cuando se haya hecho uso de la opción de compra del activo y el mismo figure entonces en las cuentas del activo fijo

Así incluso lo ha establecido la Supersociedades en su concepto 115-036704 de mayo 23 de 2008 donde tal entidad indicó lo siguiente:

“De acuerdo con lo expuesto se concluye que los contratos de leasing, mientras permanezcan contabilizados de acuerdo con alguna de las modalidades antes señaladas,   no son susceptibles de practicarles avalúos técnicos, en razón a que se trata de unos derechos, sobre los cuales el arrendatario aún no ha ejercido la opción de compra, la que sólo se ejerce al final del contrato, según las condiciones previstas en el mismo.
No obstante, cuando el arrendatario ejerza la opción de compra, con cargo a la cuenta respectiva del activo, se encuentra en plena libertad de practicar los avalúos técnicos, si los activos cumplen con las condiciones establecidas por el artículo 64 del Decreto 2649 de 1993, con el fin de establecer la correspondiente valorización o provisión, según sea el resultado final del estudio técnico.” 

Material de estudio relacionado:

• En qué consisten los avalúos técnicos que se deben realizar sobre los activos fijos? - Conferencia Virtual
• La contabilización de la “cuota inicial” en la adquisición de un activo fijo mediante contratos de Leasing Operativo
• Las Particularidades de Registrar como Gasto los Contratos de Leasing Operativo sobre Bienes Raíces