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Impuestos aplicables a las personas Jurídicas constituidas como Entidades sin Animo de Lucro

Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones

Fundamento jurídico:

• Estatuto Tributario artículos 356 al 364 y
• Decreto 450/95
• Decreto 427/96
• Decreto 4400 de Diciembre 30 de 2004 y
• Decreto 640 del 5 de Marzo de 2005 que lo modifica.

No incluye el estudio

•  A las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

•  Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales que en desarrollo de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de mercadeo, respecto a estos ingresos.

•  Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa vigente, vigilados por alguna Superintendencia u organismo de control.

Marco general

Resumen de aspectos básicos relacionados con los impuestos.  

• En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales.

• La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.

• Las asambleas departamentales no tienen iniciativa impositiva; reglamentan los impuestos y contribuciones que la ley cree o les autorice es­tablecer como recursos departamentales, sujetándose a la Constitución y a la ley.

• Los concejos municipales tampoco gozan de iniciativa tributaria, debiendo limi­tarse a votar, organizar y reglamentar aquellos gravámenes que la ley haya creado o autorizado con destino a los municipios, con subordinación a la Cons ­titución y a la ley.

• Las Leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad

• La ley posterior prevalece sobre la ley anterior.

• Las normas tributarias, tienen efecto general inmediato y principian a aplicarse a partir del período siguiente a la promulgación de la norma que las establece, salvo, por supuesto, que el legislador expresamente haya establecido reglas específicas para su vigencia.

Algunos otros detalles relacionados con estas entidades son:

• Los impuestos son Controlados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
• Sólo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble.
• El impuesto de los no declarantes es igual a las retenciones en la fuente.
• Las personas naturales están sometidas al impuesto .
• Los cónyuges se gravan en forma individual.
• Los padres que tienen el usufructo legal son contribuyentes sobre las rentas de sus hijos menores.

Características del régimen especial.

A partir de la reforma tributaria de 1986 se creó un régimen especial para algunas de las entidades que tradicionalmente han sido calificadas sin ánimo de lucro.

Dicho régimen especial básicamente se caracteriza porque:

1. La tarifa del impuesto es del 20%;
2. Las entidades involucradas en él no tienen técnicamente rentas brutas sino "ingresos de cualquier naturaleza, disminuidos en los egresos que sean procedentes",
3. No tienen rentas líquidas, sino "beneficio neto o excedente",
4. No se les aplica el sistema de determinación de la renta por comparación patrimonial ni por renta presuntiva, y
5. No están obligadas a calcular el anticipo del impuesto.

Las entidades sin ánimo de lucro sometidas a régimen especial :

1. Se encuentran obligadas a llevar libros de contabilidad registrados y
2. Sujetos a los preceptos de la ley mercantil, inclusive al régimen de sanciones..

Las entidades sometidas a régimen especial deben presentar declaración de renta y complementarios.:

 

Impuesto de carácter Nacional

Impuesto de Renta y complementarios

1. Este impuesto se liquida teniendo en cuenta los Ingresos y los Egresos procedentes.

2. Los contribuyentes del régimen especial pagan un 20% sobre al renta líquida gravable, al menos que cumplan con las condiciones de ser exentos como entidades sin ánimo de lucro.

3. El proceso de depuración de la renta líquida gravable permite deducir no solo los gastos sino también las Inversiones hechas en cumplimiento del objetivo.

4. Los gastos para ser deducibles deben ser procedentes; si son costos y gastos con relación de causalidad y siempre que sean reales y proporcionados.

5. Los ingresos gravables son aquellos que obtiene la entidad en cumplimiento de sus objetivos.

6. Tampoco liquidan sobretasa si son exentos por no tener la base para hacerlo.

7. Tampoco liquidan impuesto al patrimonio.

8. No tienen derecho a utilizar el Beneficio de Auditoría.

9. Pueden tener pérdidas fiscales y compensarlas

10. Pueden hacer donaciones a otras entidades sin ánimo de lucro.

11. Si se hacen donaciones a personas naturales les deben hacer retención en la fuente

12. Pueden llevar como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o con posibilidades de no recuperarse.

13. Es posible tomar como deducción las inversiones hechas en bienes o en intangibles.

14. Fiscalmente no pueden deducir la depreciación o la amortización debido a la posibilidad que tienen de aplicar la deducción a las inversiones.

15. No tienen derecho a utilizar el beneficio de deducir a partir del año gravable 2004 hasta el año gravable 2006 el 30% de los bienes productivos adquiridos o importados en el año gravable; ni tampoco el 40% a partir del año gravable 2007.

16. A los contribuyentes del régimen tributario especial no les serán aplicables:

• a. Los sistemas de renta por comparación patrimonial,
• b. Renta presuntiva,
• c. No están obligados al cálculo del anticipo,
• d. Ni a efectuar ajustes integrales por inflación para efectos fiscales.

17. El valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o excedentes de años anteriores, no constituye egreso o inversión del ejercicio.

18. Como declarantes de renta presentan una declaración anual .

19. Cuando estas entidades no cumplan las condiciones señaladas, se asimilarán a sociedades limitadas.

20. Las entidades del régimen tributario especial no requieren la calificación del comité de entidades sin ánimo de lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o excedente consagrado en la ley.

21. Están obligados a informar el código de la actividad económica adoptados por la DIAN.

Plazos para declarar y pagar el impuesto sobre la renta

Si son entidades sin ánimo de lucro Grandes Contribuyentes y no cumple con los requisitos para que su renta sea exenta, deberán cancelar el valor total a pagar en cinco (5) cuotas a más tardar en fechas que estipuladas por decreto.

Una vez liquidado el impuesto definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará de la siguiente manera de acuerdo con la cuota de pago así:

Declaración y pago segunda cuota: 35%
Pago tercera cuota 30%
Pago cuarta cuota 25%
Pago quinta cuota 10%

El valor de la sobretasa a que se refiere el artículo 260-11 del estatuto tributario deberá ser cancelado en los mismos plazos establecidos para el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, a partir del plazo para la presentación de la declaración.

Si es entidad sin ánimo de lucro exenta y no es gran contribuyente ; y debe pagar porque no cumple con los requisitos para que toda su renta no sea exenta. Declara y paga dentro de los plazos de las Personas jurídicas y demás contribuyentes.

Presentación de Información en Medios Magnéticos

Las entidades sin ánimo de lucro se encuentran obligadas a presentar esta información si en el año gravable 2006 llegaron a los siguientes topes según Resolución 12690 del 29 de Octubre de 2007:

Cuando se trate de personas o entidades que en el último día del año inmediatamente anterior a aquel en el cual se solicita la información, hubieren obtenido.

1. Ingresos brutos de dicho año sean superiores a (año gravable 2006: $ 1.500.000.000) la información a que se refiere el presente artículo.

La información deberá presentarse en medios magnéticos que sean procesables por la Dirección General de Impuestos Nacionales.

Información para estudios y cruces de información del año 2007. (orden de los literales correspondientes a la Resolución )

e) Apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada uno de los beneficiarios de los pagos o abonos en cuenta (causación) que constituyan costo o deducción o den derecho a impuesto descontable, incluida la compra de activos fijos o movibles, en los casos en los cuales el valor acumulado por beneficiario de los mismos, por el año gravable 2007, sea igual o superior a un millón de pesos ($1.000.000), según el concepto contable a que correspondan.

Cuando se trate de erogaciones efectuadas por el informante que tengan el carácter de cargos diferidos o gastos pagados por anticipado, se debe informar el valor del pago o abono registrado en dichas cuentas. Igualmente, deben informarse las amortizaciones efectuadas durante el año gravable 2007.

Los trabajadores que durante el año gravable 2007 hubiesen recibido ingresos por salarios, honorarios, comisiones, servicios y demás pagos, cuyo valor acumulado sea igual o superior a veinte millones de pesos ($20.000.000), se deben reportar en los conceptos correspondientes.

En el caso de salarios, prestaciones sociales y demás pagos laborales devengados por el trabajador, se debe reportar el valor del pago efectuado directamente al trabajador en el año gravable 2007

Igualmente deben informar contratos de mandato o de administración delegada.

Informan los Mandatarios sobre contratos que constituyan costo o deducción para el mandante o contratante con ingresos superiores o patrimonio bruto establecidos como tope.

f) Apellidos y nombres o razón social e identificación de cada una de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, en los casos en los cuales el valor acumulado del ingreso obtenido por el año gravable 2007 hubiese sido igual o superior a cinco millones de pesos ($5.000.000),  indicando el valor total de los ingresos brutos recibidos y el valor de las devoluciones, rebajas y descuentos.

h) A pellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada uno de los acreedores por pasivos de cualquier índole, cuando el saldo acumulado por acreedor a 31 de diciembre del año gravable 2007 hubiese sido igual o superior a cinco millones de pesos ($5.000.000)

i) Apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada uno de los deudores por concepto de créditos activos, cuando el valor individual del saldo acumulado a 31 de diciembre del año gravable 2007, hubiese sido igual o superior a ,  cinco millones de pesos ($5.000.000)

k) Se suministrará información correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2007.

• Patrimonio Bruto
• Inventarios
• Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
• Rentas Exentas
• Costos y Deducciones

Información de retenciones en la fuente practicadas . De acuerdo con lo establecido en el literal b) del artículo 631 del Estatuto Tributario los obligados a que se refiere el literal c) del artículo 1º de la presente Resolución, deberán suministrar los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó o de quienes se asumió la retención en la fuente en el año gravable 2007, con indicación del concepto, valor del pago o abono en cuenta sujeto a retención y el valor retenido

Retención en la fuente practicada a título del impuesto sobre las ventas . Deberán suministrarse los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó o de quienes se asumió la retención en la fuente a título de Impuesto sobre las ventas, indicando el valor del pago o abono en cuenta de la transacción  económica y el valor del IVA retenido o asumido en el año gravable 2007 , utilizando los siguientes conceptos:

a) Retención en la fuente a personas o entidades del régimen común, en el concepto 2318.

b) Retención en la fuente asumida por operaciones con personas del régimen simplificado, en el concepto 2319.

c)Retención en la fuente a personas o entidades sin residencia o domicilio en el país, en el concepto 2320

Retenciones en la fuente practicadas a título de impuesto de timbre. Deberán suministrarse los apellidos y nombres o razón social, identificación y dirección de cada una de las personas o entidades a quienes se les practicó retención en la fuente a título de Impuesto de Timbre durante el año o período gravable 2007, con indicación del valor base sujeto al gravamen y el valor del impuesto, en el concepto 2334

Retención en la Fuente

Es un mecanismo que tiene el estado para recaudar el impuesto de renta a medida que se genera el ingreso al contribuyente.

• Las Entidades sin ánimo de lucro están obligadas a aplicar las retenciones en la Fuente como lo hacen las personas jurídicas.

• Las personas jurídicas son agentes de retención y se han establecido diferentes tarifas, para distintos tipos de ingresos de las cuales las más conocidas son las siguientes:

• Para asalariados que ganen a partir de $ 1.900.000 (2007) hay tabla especial fijada por el gobierno
• Honorarios y comisiones: 10% u 11 %
• Rendimientos financieros: 7%
• Compras: 3.5%
• Servicios con tarifas del: 1%, 2%,4%, o 6%
• Juegos de Suerte y azar: 5%
• Otros

Para los servicios, las retenciones se hacen a partir de $ 84.000 y para las compras a partir de $ 566.000.

• Los responsables de este recaudo declaran mensualmente y deben presentarse con pago, excepto que tenga saldos por compensar aprobados por la DIAN.

• Se le aplicará a las entidades sin ánimo de lucro retención en la fuente por ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros. Para que no les sea aplicada retención en la fuente por otros conceptos; la entidad deberá demostrar su naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.

Impuesto a las Ventas

• Es un impuesto indirecto que grava las ventas de bienes o la prestación de servicios en el territorio nacional ; igualmente grava las importaciones de bienes muebles en el territorio nacional , la tarifa general es del 16%, existiendo tarifas diferenciales del 1,6%, 5%,10%, 20%, y Tarifas para vehículos nacionales o importados del 16%, 20%, 25% y del 35%.

• El responsable del régimen común puede descontar el Impuesto a las ventas que le es facturado en los bienes y servicios si estos son gravados o exentos.

• Hay dos regímenes vigentes que son: los Contribuyentes del régimen Común y los Contribuyentes del régimen simplificado

• Los primeros son responsables del recaudo a través de la facturación y el régimen Simplificado se aplica a personas naturales que venden productos o prestan servicios gravados que por no llegar a determinados montos señalados de ingresos gravados por $ 80.000.000 (4.000 UVT del 2006) o bien consignaciones en el año por $ 89.140.000; los de este régimen simplificado son proveedores de bienes y servicios sin obligación de declarar y de liquidar impuesto a las ventas.

• Los contribuyentes pertenecientes al régimen común presentan declaraciones bimestrales.  

• Las entidades sin ánimo de lucro si venden productos gravados o prestan servicios gravados tienen todas las obligaciones de responsables del impuesto a las ventas del régimen común.

Retención del Impuesto a las Ventas  

Su objetivo es adelantar el recaudo, puesto que el valor liquidado y pagado mensualmente en las Declaraciones de Retención en la Fuente es descontable en las declaraciones bimestrales del impuesto sobre las ventas.

• Las entidades sin ánimo de Lucro son responsables del impuesto a las ventas si son Grandes contribuyentes o del régimen común y están obligados a efectuar una retención en la fuente del 50% del impuesto a las ventas y a emitir un documento equivalente por las adquisiciones hechas al régimen simplificado

Impuesto de timbre

Es un impuesto que recae sobre ciertos documentos y actuaciones que señala la ley.

• Las entidades sin ánimo de lucro deben liquidar y pagar el impuesto de timbre.

• Son contribuyentes personas naturales y jurídicas que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores de documentos públicos o privados.

• Este impuesto se causa en el momento de la ejecución o firma del contrato o documento gravado.

• El impuesto se causa a una tarifa del 1.5% sobre los actos gravados cuya cuantía sea superior a 6.000 UVT, o sea la suma de $ 125.844.000 (2007); la tarifa del impuesto se reducirá de la siguiente manera:

• Al uno por ciento (1%) en el año 2008
• Al medio por ciento (0.5%) en el año 2009
• Al cero por ciento (0%) a partir del año 2010”

• El valor recaudado por este impuesto es declarado y pagado en el Formulario de Retención en la fuente mensual.

• Este impuesto no es gasto procedente al depurar la renta.

Gravamen a los movimientos financieros

Es un impuesto de carácter instantáneo y que se vuelve permanente a partir de la Reforma de 2006; su base gravable se encuentra integrada por el valor total de la transacción financiera.

• El concepto de transacción financiera sujeta al tributo es toda operación de retiro en efectivo, mediante cheque, con talonario, con tarjeta débito, por medio de cajero electrónico, mediante puntos de pago.

• Los agentes responsables del recaudo son las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera , de Economía Solidaria y el Banco de la República.

• La tarifa del impuesto a los movimientos financieros es de un 4 por mil.

• Para quienes abran una cuentas de ahorro en entidades financieras y cooperativas vigiladas por la Superintendencia Financiera se benefician con la exención del impuesto si no exceden mensualmente de la suma de $ 350 UVT o sea $ 7.000.000

• Semanalmente presentan los responsables del recaudo Declaración de este impuesto.

• Las entidades sin ánimo de lucro que son Fundaciones o Asociaciones o Corporaciones debe liquidar y pagar este impuesto.

• Al depurar la renta este impuesto será gasto procedente a partir del 1º de Enero de 2007 en un 25%. Hasta el 31 de Diciembre de 2006 se constituía en un egreso no procedente (lo cual quiere decir que no era deducible en un 100%)

 

Impuesto de carácter Departamental

Impuesto de Registro

Este impuesto es establecido y modificado por ordenamientos de tipo nacional.

• Este impuesto se genera por la inscripción de actos, contratos o negocios jurídicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los particulares que deban registrarse en las oficinas de registro de públicos o en las Cámaras de Comercio.

• Este impuesto es recaudado en las Oficinas de registros públicos o en la Cámaras de Comercio entidades que las transfieren a los Departamentos.

• Su base gravable es el valor incorporado en el documento que constituye acto, contrato o negocio jurídico.

• La tarifas para los documentos que se inscriben en las oficinas de registros públicos fluctúan entre el 0.5% y el 1%.

• La tarifas para los documentos que se inscriben en las Cámaras de Comercio fluctúan entre el 0.3% y el 0.7%.

• Si se trata de documentos sin cuantía que deban registrarse, pagarán entre dos y cuatro salarios mínimos diarios.  

 

Impuesto de carácter Municipal

Impuesto de Industria y Comercio y de avisos y tableros.

Este impuesto es establecido por la nación pero sus tarifas sin que excedan de ciertos porcentajes son manejadas por los municipios.

• Este impuesto se causa por la realización directa o indirecta de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios en un municipio, ya sea en forma permanente u ocasional, en un inmueble determinado, con establecimiento de comercio o sin ellos.

• El impuesto se liquida con base en los ingresos netos obtenidos en el período anterior.

• Sobre este tributo hay exenciones que generalmente son otorgadas mediante acuerdos municipales.

• La tarifa fluctúa entre el 4 y el 11 por mil .

• En varios municipios del país y el Distrito Capital su período gravable es bimestral.

• Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta a partir del año gravable 2007

 

Retención en la fuente a Título del impuesto de industria y Comercio.  

Es la forma que tienen ciertos municipios de recaudar por anticipado este impuesto y se aplica sobre las compras y servicios y es practicada por las personas jurídicas definidas como agentes retenedores en operaciones sujetas a este impuesto.

• Esta retención afecta el flujo de caja en la medida que el pago no se recibe completo y además no es posible descontarlo del impuesto de industria y comercio del municipio cuando sea hecha por operaciones ejecutadas en municipios distintos.

 

Impuesto Predial

Es un gravamen real que recae sobre los bienes raíces y se genera por la existencia de un predio.

• El período gravable es anual y lo paga la persona natural o jurídica a cuyo nombre esté en la escritura del bien raíz.

• Las tarifas varían dependiendo de cada municipio dentro de unos límites establecidos por el gobierno nacional dependiendo del área y estratificación del predio que hace cada municipio.

• Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del impuesto de renta a partir del año gravable 2007.

 

Impuesto de Vehículos

Están gravados con este impuesto los vehículos automotores nuevos o usados y los que se internen temporalmente al territorio nacional.

• La base gravable está constituida por el valor comercial de los vehículos establecido anualmente por Resolución expedida por el Ministerio del Transporte.

• Las tarifas actuales aplicables para el pago en el 2005 son:

Las tarifas actuales aplicables para el pago en el 2007 son:

Vehículos particulares:

a) Hasta $ 31.774.000	1,5%
b) Más de $ 31.774.000 hasta 71.490.000	2,5%
c) Más $ 71.490.000	3,5%

• El control de este tributo está centralizado a nivel nacional, el cual hace la redistribución a los entes territoriales.

• Se tiene un régimen sancionatorio excesivamente alto que es aplicable con base en salarios mínimos diarios.

 

Impuesto de delineación urbana

Se genera por la expedición de licencias para construcción, ampliación o modificación adecuación y reparación de obras y urbanización de terrenos.

 

Cámaras de Comercio

Estos entes mixtos, cobran a las entidades comerciales por cuenta del estado por el control que ejercen por medio del registro y renovación de la matrícula, un valor anual que es utilizado para su sostenimiento y debe distribuirlo como lo establecen las normas entre los entes municipales y departamentales.

 

Residencia

Los extranjeros residentes en Colombia sólo están sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído en el exterior, a partir del quinto (5º) año o período gravable de residencia continua o discontinua en el país.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, están sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

Las personas naturales extranjeras con más de cinco (5) años de residencia continua o discontinua en el país, que cumplan con las condiciones establecidas en el primer inciso, deberán declarar el valor de la renta gravable y el patrimonio líquido poseído en el exterior.

La residencia consiste en la permanencia continua en el país por más de seis (6) meses en el año o período gravable, o que se completen dentro de éste; lo mismo que la permanencia discontinua por más de seis meses en el año o período gravable.

Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país, aún cuando permanezcan en el exterior.

 

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