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Dentro del articulado del proyecto de ley 296, radicado el 25 de feb de 2005,y por medio del cual se dictan normas par la normalización de la cartera publica y se dictan otras disposiciones (proyecto que ya fue aprobado el pasado 4 de mayo en primer debate en la Comisión Tercera de la Cámara de Representantes), el gobierno nacional, a través del Ministerio de Hacienda, desea le sean aprobadas unas muy importantes reformas al Estatuto Tributario Nacional con la cual puede mejorarse el recaudo que por conceptos de impuestos nacionales le adeudan los contribuyentes a la DIAN

En virtud de lo trascendentales que son las modificaciones propuestas, el Comité Tributario de actualicese.com se ha propuesto estudiar una a una tales modifiaciones con el propósito de evaluar el impacto que las mismas tendrían dentro del trabajo del profesional contable, y de la comunidad tributaria en general, en caso de ser aprobadas

Por tal motivo, estaremos haciendo este análisis mediante artículos que publicaremos por entregas a lo largo del presente mes.

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PRIMERA PARTE

El deudor Tributario podrá hacer rendir el valor de sus abonos

En el Art. 13 del proyecto se propone el siguiente cambio al inciso 1 del Art. 804 del Estatuto Tributario:

Esta modificación había sido propuesta en el pasado proyecto de reforma tributaria discutido a finales del año 2004 (véase art.4 literal e) del proyecto de Reforma Tributaria radicado en septiembre de 2004). En esa ocasión el proyecto total fue rechazado por el Congreso en especial por su oposición a las modificaciones que en el mismo se hacían al tema del Impuesto sobre las ventas

Esta vez, tratándose de un proyecto que busca mejorar el recaudo de la cartera total del Estado (de la cual los impuestos son un importante elemento), el Ministerio de Hacienda revive ese mismo texto modificatorio el cual representa una EXCELENTE noticia para todos los contribuyentes que adeudan impuestos administrados por la DIAN (renta, IVA, Retenciones en la fuente, Bonos obligatorios, Gravamen a los Movimientos Financieros, Impuesto al Patrimonio, etc), pues permite lograr que el contribuyente moroso, con los abonos parciales que pretenda realizar a sus deudas, ya no tendrá que ver como el abono se va en cubrir sanciones e intereses quedando en muchos casos intacto el “capital” (en este caso los “impuestos) y de esa forma con el tiempo se volvían a generar nuevamente intereses de mora lo que hacía muy lento el proceso de finiquitar su deuda.

Para ilustrarlo, se puede plantear el siguiente ejemplo: un contribuyente del impuesto de renta presentó sin pago en jun 1 de 2001 su declaración de renta año gravable 2000 con los siguientes valores en lo referente a su total a pagar:

Si este contribuyente desea hacer en junio 1 de 2005 un abono de 1.500.000 a dicha deuda, la situación sobre la forma en como quedaría imputado tal abono sería:

1- Con la normatividad tal como se encuentra vigente :

“Actualización de la sanción ” : Esto sería: (Valor de la sanción, incrementada en el 100% de la inflación 2001, 2002, 2003 y 2004) = 1.000.000 x 1.0765 x 1.0699 x 1.0649 x 1.0550 = 1.294.000

“Calculo intereses de mora ”: Esto seria (valor del impuesto x tasa de intereses moratoria anual vigente en junio 1 de 2005, dividido 365 dias y multiplicada por los dias que han transcurrido desde jun 1 de 2001 a junio 1 de 2005) = (2.000.000 x 25.22% /365 dias x 1.461 dias = 2.019.000

b) Con los datos anteriores, se puede proceder a efectuar la siguiente tabla

De conformidad con lo anterior, si en fechas posteriores a jun 1 de 2005 este contribuyente desea hacer nuevamente abonos a esta obligación, va a suceder que el “ capital” (en este caso los 2.000.000 de impuesto) siguen intactos, y volverán a generar intereses desde la fecha del ultimo abono (jun 1 de 2005) hasta la fecha en que efectué el subsiguiente abono. Tales intereses se sumaran a los que se le liquidaron hasta jun 1 de 2005 y que no alcanzó a cubrir con el abono que hizo en dicha fecha.

2 - Con la modificación a la norma, si es aprobada:

a) Este primer punto arrojaría los mismos valores que ya se explicaron en el caso de la normatividad vigente, pues la modificación que se plantea en el proyecto de ley no afecta estos asuntos puntuales. Por tanto, se deberá efectuar la “actualización de la sanción” (la cual queda en 1.294.000), y el calculo de los “intereses de mora” (que ascenderían a 2.019.000)

b)   Es en este punto donde se podrá ver el contraste de la modificación que pretende lograrse con el proyecto de ley, pues podremos ver como se beneficiaría el contribuyente en esta ocasión. Lo que el proyecto plantea es que el valor de 1.500.000 pueda servir para afectar, en partes proporcionales, a cada uno de los elementos que está adeudando al momento en que efectúa el abono, y no a uno de mayor prelación sobre otro. Esto sería:

Se puede observar como el valor abonado (1.500.000) es posible imputarlo, en un 31%, al valor adeudado por “ impuestos”, lo cual no es posible con la norma hasta ahora vigente. De esta manera, en futuros abonos que siga realizando este contribuyente, los nuevos intereses de mora que se causarán entre esta fecha y la subsiguiente ya no se calcularían sobre los 2.000.000 (que sería el capital “intacto” que quedaría para este caso con la norma vigente), sino que dichos intereses se generarán solo sobre un valor de1.535.000 lo cual es de gran estimulo para el contribuyente (pues puede terminar pagando mas rápido su deuda) y de igual forma se beneficia la Dirección de Impuestos y Aduadas al darle rotación a su cartera.

Se desprende de lo anterior, que quienes por estos dias esten planeado hacer algun abono a sus obligaciones tributarias pendientes de pago, para ellos será mejor hacer una espera adiciona con miras a que su pago se efectue en vigencia de la nueva ley (si es aprobada) y de esa forma su abono le rendirá mas a que si lo hace bajo la actual normatividad vigente.

Espere: Segunda parte: Mayores facilidades de pago en las deudas por impuestos

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