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Los códigos que figuran en la lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424 del ET, tienen una forma muy especial de ser interpretados. La DIAN hoy en día facilita la consulta de tales códigos a través de un servicio especial en su portal de Internet.

Hoy, cuando se quiere aclarar si un bien corporal mueble que se importe, o que se produzca o que se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, lo que se hace es examinar si dicho bien figura o no en la lista de bienes excluidos del IVA contenida en el art.424 del ET (nota: en los demás artículos siguientes al 424 del ET, es decir, en los art. 424-2 a 428-1 también se incluyen algunos bienes que se tratarían como excluidos el IVA, pero la lista principal está contenida en el art.424).

Sin embargo, cuando se examina esa lista de bienes excluidos del IVA, contenida en el art.424, lo que encontramos es que junto al nombre de los bienes se incluyen una serie de códigos especiales, algunos con más dígitos que otros. ¿En qué consisten tales códigos?; ¿por qué es importante conocer la interpretación que se deben dar a los mismos?

La respuesta a las anteriores inquietudes se haya en el Concepto Unificado del IVA emitido por la DIAN en junio de 2003. En dicho concepto, y más exactamente en título II (Hechos generadores del impuesto sobre las ventas), capítulo II (Hecho generador en la venta de bienes), y el numeral 1.1.2.1 (criterios para la determinación de los bienes excluidos), se explica lo siguiente:

“Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de unos determinados bienes, la Ley acoge la nomenclatura arancelaria NANDINA vigente. La Ley establece dicha metodología con el objeto de señalar de manera precisa los bienes a que se refiere.

Conforme con dicha nomenclatura se han adoptado criterios de interpretación general sobre los bienes que comprenden una determinada partida arancelaria, así:

a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se encuentran excluidos;

b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero no la indica textualmente, tan sólo los bienes que menciona se encuentran excluidos del Impuesto sobre las ventas;

c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria citando en ella los bienes en forma genérica, los que se encuentran comprendidos en la descripción genérica de dicha partida quedan amparados con la exclusión;

d) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria sólo los bienes mencionados expresamente en ella se encuentran excluidos;

e) Cuando la partida o subpartida arancelaria señalada por el legislador no corresponda a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las Reglas Generales Interpretativas, la exclusión se extenderá a todos los bienes mencionados por el legislador sin consideración a su clasificación;

f) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria de diez (10) dígitos, únicamente se encuentran excluidos los comprendidos en dicha subpartida.

La División de Arancel de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales es la oficina competente para señalar la clasificación arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones químicas, características fisicoquímicas y procesos de obtención entre otros.”

Como vemos, los códigos que figuran en el artículo 424 del ET son los mismos códigos de las “partidas” y “subpartidas” arancelarias con que la DIAN identifica los bienes corporales muebles que se lleguen a importar al pais o que se produzcan aquí mismo en Colombia.

Así las cosas, para los que no tienen la certeza de si cierto bien con el que quieren trabajar es o no un bien excluido, de lo que primero se tienen que asegurar es de conocer el código de clasificación arancelaria nandina que le corresponda al mismo, y luego sí hacer la busqueda de dicho código o subcódigo (entiéndase como partida o sub-partida) en la lista de los bienes excluidos del IVA, usando para ello los criterios explicados por la DIAN y que acabamos de citar (nota: la palabra “nandina” es una abreviación para referirse a Las Naciones de la Comunidad Andina).

Pero para conocer cuál es entonces el código de la partida o subpartida arancelaria de un bien, ya no es necesario escribir a la División de Arancel de la DIAN solicitando que nos dé a conocer cuál es la partida que le corresponde al bien, sino que se puede utilizar uno de los más recientes servicios informáticos electrónicos gratuitos que la DIAN puso en funcionamiento en su portal de Internent y se denomina Consulta del Arancel.

Ese es por tanto uno de los servicios informáticos electrónicos ofrecidos hoy día por la DIAN que agiliza mucho la labor de aclarar si cierto bien, es o no, excluido del IVA.

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Material Relacionado:

Actualidad:

• Clasificación actual de los Bienes Corporales Muebles en relación con el Impuesto sobre las Ventas

Normatividad:

• Concepto DIAN unificado del IVA 001 de junio de 2003

Herramientas:

• Plantilla en Excell para hacer el borrador de la Declaración de IVA durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para Declaración de IVA a presentarse durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la utilización de su servicio Consulta de Arancel

 

Ya no se tomanrá la huella digital de los dueños de los ganados, pero se empezarán a incluir en los reportes hasta los niños que se identifiquen con registro civil de nacimiento. De igual manera, se reportarán los sacrificios de aves de corral.

El pasado 18 de abril de 2008  mediante su Resolución 3460 la DIAN ha entrado a hacer una segunda modificación a las medidas contenidas en la Resolución 12889 de noviembre 1 de 2007, la cual regula los aspectos técnicos sobre el reporte de información exógena tributaria que a partir de este año 2008 le han de estar enviando todos los frigoríficos del país, en relación con los servicios de sacrificios de ganado que semestralmente se ejecuten en dichos frigoríficos (ver un editorial anterior al respecto).

La primera modificación se había hecho el pasado 7 de febrero de 2008. En dicha fecha se expidió la Resolución 1274 para indicar que las medidas contenidas en la resolución 12889 de nov. de 2007 eran medidas que no se empezarían a aplicar desde el 1 de febrero de 2008 como lo contempló inicialmente el art.12 de la resolución 12889 sino que se empezarían a aplicar desde febrero 29 de 2008.

Esas medidas implicaban que los frigoríficos, utilizando el Formulario 1305 mencionado en la resolución 700 de enero 13 de 2008,  debían recopilar información especial de los dueños de los ganados y de los ganados mismos que se mandasen a sacrificar para luego sí hacer un reporte, en el formato 1255 (un archivo construido con el estandar XML), de todas las operaciones del semestre (véase un editorial anterior al respecto).

Se estaba produciendo desgaste innecesario en los frigoríficos

Pero ahora, después de mes y medio de estarse aplicando la disposición de la resolución 12889, la DIAN ha entrado a reconocer que era un desgaste innecesario para los frigoríficos el estar recopilando información y hasta huellas digitales en el antes mencionado formulario 1305, pues esa misma información está contenida en el libro control de ganado que las plantas de sacrificio deben llevar, en la guía de transporte ganadero, en la guía sanitaria de movilización y en los demás libros o registros que por disposiciones legales están obligados a llevar las personas naturales, personas jurídicas y asimiladas que presten el servicio de sacrificio de animales (véase el inciso 2 del art.12889 luego de la modificación que se le hace con el art.1 de la resolución 3460 de abril de 2008).

Por consiguiente, con la nueva resolución 3460 se ha derogado la resolución 700 de enero de 2008 y en consecuencia ya no será necesario que los frigoríficos elaboren el mencionado formulario 1305. En lugar de ello y según lo dice la nueva versión del art.3 de la resolución 12889, luego de ser modificado con el art.2 de la resolución 3460,  la nueva tarea de los frigoríficos será la siguiente:

“Artículo 3. Conformación base de datos. Para dar cumplimiento al sistema técnico de control adoptado en el artículo 1° de esta Resolución, las personas naturales, personas jurídicas y asimiladas y demás entidades públicas y privadas que presten el servicio de sacrificio de animales en los frigoríficos, centrales de sacrificio o mataderos públicos y/o privados, conformarán una base de datos que contenga la información establecida en el artículo 4° de la presente Resolución, registrando semanalmente de forma sucesiva y cronológica cada una de las operaciones por la prestación de servicio de sacrificio de animales.

Parágrafo. Los campos denominados 1 y 3 del artículo 4º de la presente Resolución, deben corresponder a los propietarios de los animales en el momento del sacrificio y deben ser constatados por los prestatarios del servicio de sacrificio de animales contra el documento de identidad del propietario o la copia del Registro Único Tributario - RUT que se exhiba”.

(el subrayado es nuestro)

Ese artículo 4 de la resolución 12889 de 2007 y que contiene las características de la información con la que se ha de alimentar el formato 1255 (que es el archivo en XML que se ha de entregar virtualmente cada semestre a la DIAN), también fue modificado con el art.3 de la resolución 3460 (véase la nueva estructura del formato 1255 en el anexo que trae la resolución 3460 de abril de 2008).

Se pedirá reportar hasta las “aves de corral”

El cambio sólo se observa en que junto a los mismos datos de los dueños de los ganados y de los ganados mismos que ya se pedían en la versión inicial de la norma (nit, nombres, direcciones, etc), ahora se verá simplificado el trabajo, pues en vez de tener que estar digitando en cuatro columnas distintas la “cantidad de bovinos sacrificados”, la “cantidad de porcinos sacrificados”, la “cantidad de caprinos sacrificados” y la “cantidad de ovinos sacrificados”, lo que se hará es usar solamente dos columnas así:

1. Una columna (la número 9) para el “tipo de animal sacrificado”. Esta se llenaría con las siguientes opciones: 1-Bovinos; 2-Bufalinos; 3-Porcinos; 4-Caprinos; 5-Ovinos; 6. Aves de corral.
2. Otra columna (la número 10) donde irá “la cantidad de animales sacrificados”.

Como se ve, la DIAN aumenta también el tipo de animales a ser reportados, pues ahora pide que le reporten hasta los sacrificios de “aves de corral”.

Asimismo, en lugar de usar dos columnas como se había diseñado anteriormente el formato 1255 para digitar el “valor de la cuota de fomento ganadero” y el “valor de la cuota de fomento porcino”, en la nueva estructura del formato 1255 solo habrá una columna para informar la totalidad los valores de todas esas cuotas de fomento (ver el anexo que viene en la resolucion 3460 de abril de 2008).

De igual forma, con el cambio que el art.4 de la resolución 3460 de abril de 2008 le efectúa al art.10 de  la resolución 12889 de 2007, la DIAN ha contemplado que para identificar a los dueños de los ganados ya no sólo existirán las opciones: 12- Tarjeta de identidad, 13-Cédula de ciudadanía, 22-Cédula de extranjería y  31-NIT, sino que también existirán otras opciones adicionales, a saber: 11-Registro civil de nacimiento, 41-Pasaporte y 42. Tipo de documento extranjero”

Como quien dice, a la DIAN se le estaba olvidando que entre las personas dedicadas a la ganadería es normal poner los ganados incluso a nombre de los hijos de los ganaderos que se identifican con registros civiles de nacimiento (algo que se hace sólo cuando sus padres emplean la figura jurídica de “renuncia de usufructo” y con ello las operaciones las debe declarar directamente el menor de edad).

Estos nuevos cambios en las tareas de los frigoríficos deberán adoptarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha de expedición de la resolución 3460 de abril 18 de 2008. Es decir, que a mas tardar en julio 17 de 2008 ningún frigorífico podrá estar dejando de cumplir con las medidas de la resolución 12889 de nov. de 2007 tal como fue modificada con la resolución 3460 de 2008.

Ello significaría que solo las operaciones del semestre julio a diciembre de 2008 son las primeras que se le harán llegar a la DIAN (a mas tardar en fecha 31 de enero de 2009) y así sucesivamente en cada semestre (ver art.5 de la resolución 12889 de 2007).

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Material Relacionado:

Actualidad:

• DIAN exigirá información exógena tributaria especial a los frigoríficos

Herramienta:

• Cartilla instructiva sobre obtención de firma digital ante la DIAN
• Cartilla instructiva sobre presentación de reportes por el portal de Internet de la DIAN

Desde el año 2007 en adelante la DIAN ha incluido una casilla especial para ello en los formularios de IVA y retefuente. Pero la norma del art.597 del ET sólo contempla esa posibilidad en las Declaraciones de Renta.

Al examinar los espacios para la firma del Contador o del Revisor Fiscal en los formularios para declaraciones bimestrales de IVA (formulario 300) o mensuales de retenciones en la fuente (formulario 350) que la DIAN ha diseñado para ser usados en los años 2007 y 2008, es muy extraño que tal entidad haya contemplado una casilla especial para indicar que el Contador o Revisor Fiscal puedan llegar a firmar tales declaraciones “con salvedades” (esa casilla no se incluía antes en los formularios que se usaron hasta el año 2006).

Decimos que es extraño que se contemple dicha posibilidad en las mencionadas declaraciones de IVA y de retención en la fuente pues tal posibilidad, y de acuerdo al art.597 del ET, es una posibilidad que sólo tiene cabida cuando lo que se firme sea una “declaración de renta y complementarios”.

Ese artículo indica lo siguiente:

ART. 597.—La declaración de renta podrá firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la declaración de renta y complementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el formulario de declaración la frase “con salvedades”, así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de la administración tributaria, cuando ésta lo exija.

(el subrayado es nuestro)

Además, ni el art.602 del ET (que define el contenido de las declaraciones bimestrales del IVA) ni el art.606 del mismo Estatuto (que define el contenido de las declaraciones mensuales de retencion en la fuente) contemplan directamente la posibilidad de que el Contador o el Revisor Fiscal puedan firmar tales declaraciones “con salvedades”.

Y cuando se consultan, por ejemplo, las cartillas instructivas de la DIAN para las formularios de IVA y de Retenciones en la fuente a utilizar durante el 2008, no se da tampoco explicación alguna de por qué sería valido llegar a firmar “con salvedades” dichas declaraciones.

Por tanto, pareciera que esa casilla especial que ha incluido la DIAN en los formularios de IVA y de retención para que un Contador o Revisor Fiscal las firmen “con salvedades” es solamente un error de diseño (al respecto, recuérdese que en un anterior editorial pusimos en evidencia que hubo un momento en que ni siquiera las declaraciones de renta que se presentaban virtualmente tenían el espacio para poderlas firmar “con salvedades”. Luego la DIAN corrigió ese defecto en la declaración de renta, pero le dio por incluir también la casilla en los formularios de IVA y de retenfuente).

Pero en caso de que un Contador o Revisor Fiscal piensen que sí hubo irregularidades al revisar las cifras contables, en las que se sustentaron los valores llevados a una de tales declaraciones de IVA o de retención en la fuente, y por tanto decida usar la casilla “con salvedades” en el espacio de su firma, entendemos que en ese caso deberá elaborar el mismo tipo de “constancia” que se menciona dentro del art.597 cuando la salvedad se origina en una declaración de renta.

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Material Relacionado:

Herramienta:

• Formulario en Excel para hacer el borrador con anexos de la declaración de IVA durante el 2008
• Formulario en Excel para hacer el borrador con anexos de la declaración de retenciones en la fuente durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la elaboración de la declaracion de IVA durante el 2008
• Cartilla instructiva DIAN para la elaboración de la declaración de retención en la fuente durante el 2008

Es desgastante enviarle a la DIAN las direcciones de terceros que ya están inscritos en el RUT. Incluso, hasta la dirección que se le reporte a la DIAN puede no coincidir con la que el tercero tenga en su RUT si este último la ha actualizado.

Ya hace varios años que la DIAN, sin que las normas superiores se lo exijan (es decir, sin que los artículos 623 a 631-1 del ET lo contemplen), ha estado exigiendo que en sus reportes de Información Exógena Tributaria anual se le reporte, como un item obligatorio, el dato de la “dirección del tercero”, el cual quedaría junto a los demás datos básicos de dicho tercero (nombres, apellidos, razón social y nit).

Al respecto, es importante cuestionar si en verdad es necesario que el referido dato de la dirección urbana del tercero, sea un dato que se tenga que exigir en el caso de la totalidad de los terceros que se incluyan en los reportes que se hacen a la DIAN.

En efecto, es poco entendible pensar para qué le puede servir a la DIAN el que le reporten las direcciones de correo urbano de terceros que son personas jurídicas o naturales que ya tienen NIT, es decir, que ya están inscritas en el RUT administrado por la DIAN; RUT en el cual es obligatorio que el tercero haya reportado su dirección.

Incluso, hasta es posible que cuando se le hacen los reportes de información exógena a la DIAN, el reportante cumpla con reportar la dirección que tenía el tercero en la fecha de cuándo se hicieron operaciones económicas con él, pero que dicho tercero, para la fecha en que se entregará el reporte, ya haya ido a la DIAN a cambiar la dirección por una más reciente (en ese caso no habrá ni siquiera “cruce de información” y no será culpa del reportante pues el reportante no está obligado a darse cuenta de los cambios de dirección que el tercero haya hecho en fechas posteriores a aquella en que se hicieron las operaciones económicas con el mismo.).

Solo se deberían reportar las direcciones de los que no figuren en el RUT

Por consiguiente, quedaría claro que las únicas direcciones urbanas para ubicación de los terceros que le pueden ser útiles a la DIAN son las que se le reportan sobre terceros que sean personas naturales y que no estén inscritas en el RUT (ejemplo, un tercero a quién se le compró bienes excluidos del IVA o a quién le prestamos dinero o de quién recibimos prestado dinero. De igual manera, a quién le hicimos ventas. Casos en los que no hay obligación de figurar en el RUT).

A esas personas naturales es a las que luego la DIAN las podrá rastrear como omisas por su no cumplimiento con las obligaciones tributarias y por tanto, aprovechando las direcciones de correo urbano que le hicieron llegar en los reportes de información exógena, la DIAN les hará llegar cartas para invitarlos a declarar o para emplazarlos por no declarar

Pero incluso esas direcciones que se le reportan a la DIAN sobre esos terceros personas naturales que no están inscritos en el RUT pueden no ser útiles para la DIAN, pues si el tercero persona natural se cambia de dirección después de la fecha en que se hicieron las operaciones económicas de la DIAN, entonces hasta la DIAN va a perder el envío de la correspondencia que antes mencionamos. En esos casos sólo le queda a la DIAN avisarles de sus obligaciones tributarias mediante avisos en periódicos regionales o nacionales (ver art.565 y siguientes del ET).

Como vemos, la DIAN podría ahorrarnos bastante cantidad de tiempo de trabajo en el proceso del suministro de información exógena si limitara su exigencia del dato de la dirección del tercero solo para cuando dicho tercero sea una persona natural que no tenga nit, es decir, las no inscritas en el RUT.

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En sentencia C-292 de abril de 2008, la corte declaró inexequible el art.821 del ET considerando que se violaban los art.24 y 100 de la constitución política.

El pasado 2 de abril de 2008, mediante su comunicado de prensa No.15, la Corte Constitucional dio a conocer su decisión de declarar inexequible, según sentencia C-292/08, la norma que había estado contenida en el art.821 del Estatuto Tributario y que le permitía a la DIAN impedir, con la ayuda de los organismos de seguridad (Policía, DAS, etc), la salida al exterior de las personas extranjeras que estuviesen adeudando impuestos del orden nacional.

La norma que fue declarada inexequible establecía lo siguiente:

“ARTÍCULO 821. SALIDA DE EXTRANJEROS. La Dirección General de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá solicitar a los organismos de seguridad, se impida la salida del país de aquellos extranjeros que hayan obtenido ingresos de fuente nacional, mientras no cancelen el valor de los impuestos”

La demanda de inconstitucionalidad sobre dicha norma había sido instaurada por la ciudadana Johana Carolina Gutiérrez Torres, alegando que con dicha norma se violaban los artículos 1, 13, 24, 28, 83 y 100 de la actual Constitución Política Colombiana (nota: téngase presente que el art.821 estaba incorporado al Estatuto Tributario desde la creación del mencionado Estatuto, creación que se produjo con el decreto 624 de 1.989, pero la nueva Constitución política que rige hoy día en Colombia fue aprobada en el año 1.991).

En efecto, tales artículos hablan de que los Colombianos tienen derecho a la libre circulación dentro de Colombia e incluso hasta para salir del país (art.24) y que no pueden ser detenidos por conceptos de deudas (art.28). Pero el art.100 de la Constitución le otorga esos mismos derechos a las personas extranjeras, razón por la cual era inequitativo el trato que en el art.821 del ET se estaba configurando para los extranjeros.

Por consiguiente, estudiadas dichas normas constitucionales, la Corte habiendo estudiado el concepto 4412 de octubre 30 de 2007 emitido por la Procuraduría General de la Nación donde se respaldaba la solicitud de declarar inexequible la norma en cuestión, ha indicado que aunque la finalidad de fondo de la norma era poder garantizar el recaudo efectivo de los impuestos, en todo caso “la medida resulta contraria a la Constitución porque en sí misma no es idónea para alcanzar la finalidad que persigue, pues impedir la salida del país no garantiza el pago de sus obligaciones tributarias y en cambio sacrifica de manera desproporcionada la libertad de circulación”.

Controlar a los extranjeros no es fácil para la DIAN

Por consiguiente, en vista de esta sentencia de inconstitucionalidad del art.821 del ET (cuyos efectos se aplicarían a todos los extranjeros, es decir, tanto a los que estén domiciliados en Colombia como a los que solo estén de paso), podríamos decir que lo único que podrá hacer ahora la DIAN para lograr el pago de las declaraciones presentadas y pendientes de pago que tengan los extranjeros que pretendan salir del país, sería el proceder a los embargos de los bienes que lleguen a poseer aquí en Colombia o en el exterior, pero no puede impedir entonces su partida de nuestro país.

En todo caso, y de acuerdo con lo indicado en los art. 406 a 419 del ET, a los extranjeros que no tienen residencia en Colombia sí se les termina controlando en algo su tributación frente al impuesto de renta, pues cualquier persona natural o jurídica que les haga pagos está obligada a practicarles las retenciones en la fuente allí previstas (consulta nuestra herramienta gratuita “Tabla con parámetros para la práctica de retenciones en la fuente durante 2008 a título de los impuestos nacionales”).

Sin embargo, es claro que si como producto de los cruces de información exógena tributaria o aduanera que solicita cada año la DIAN se llegase a detectar que un extranjero sí está obligado por ejemplo a presentar la declaración de renta anual y no lo ha hecho, es muy complejo el estar detrás de ese extranjero, para obligarlo a presentar dicha declaración si para la fecha en que se detecta la omisión tal extranjero ya se ha ido del país.

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Material Relacionado:

Herramienta:

• Tabla con parámetros para la práctica de retenciones en la fuente durante 2008 a título de los impuestos nacionales

Multimedia:

• Conferencia Virtual - ¿Cuál es la tarifa de impuesto de renta que se aplica a las personas naturales extranjeras a quienes les corresponda tributar ante el Gobierno Colombiano?

Actualidad:

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