Información Tributaria de Fesovalle* al sector Cooperativo

Informa Cencoa Área Tributaria

El Gobierno expidió el Decreto 4400 de diciembre 30 de 2004 mediante el cual reglamenta el Régimen Tributario Especial del artículo 19 del Estatuto Tributario, derogando los decretos 124 de 1997 y el Decreto 1514 de 1998. Este decreto hace modificaciones importantes a la forma de calcular el beneficio neto o excedente para efectos del impuesto de renta, así:

El artículo 5° establece que el beneficio neto o excedente gravado será el resultado de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de conformidad con el artículo 4°.

Una primera aclaración que trae la norma, es de no gravar los ingresos expresamente exceptuados de gravamen, entre los que se encuentran: dividendos y participaciones no gravadas, componente inflacionario de los rendimientos financieros, indemnizaciones por seguros de daño, etc.

En cuanto a los egresos, no son procedentes las reservas, las provisiones, ni los fondos constituidos conforme con legislaciones especiales del sector solidario, que no estén aceptados expresamente en el Estatuto Tributario.

Adicionalmente, se deberá tener en cuenta las limitaciones previstas en el Estatuto Tributario para costos y deducciones, entre las que se encuentran:

Artículo 117 Deducción de intereses

Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superbancaria son deducibles en su totalidad. Los intereses que se causen a otras personas o entidades, únicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios.

Artículo 177-2 No aceptación de costos y gastos

Los que se realicen a personas no inscritas en el régimen común por contratos de valor individual y superior a $ 60.000.000 en el año 2004 o lo pagos efectuados con posterioridad al momento que los contratos superen un valor acumulado de $ 60.000.000 (año 2004)

Los realizados a personas no inscritas en el régimen simplificado. Es de aclara que la obligación de exigir el RUT a personas del régimen simplificado no declarantes es a partir del 1° de julio de 2005.

Artículo 771-2 Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables

Para la procedencia de costos y deducciones se requerirá de factura con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b, c, d, e, f, g, del artículo 617 y el artículo 618 del Estatuto Tributario. Y los documentos equivalentes deberán cumplir con los requisitos b, d, e, g del artículo 617 del E.T.

Artículo 771-3 Control integral

Los bienes introducidos al país sin el pago de tributos aduaneros no podrá ser tratado como costo o deducción.

En ningún caso se podrá tratar como egreso procedente el gravamen a los movimientos financieros - GMF.

El beneficio neto o excedente calculado de acuerdo con los puntos anteriores, será exento si se destina exclusivamente como lo establece la legislación cooperativa y el 20% se destine a financiar cupos y programas de educación formal.

La parte del excedente que no se destine de acuerdo con lo anterior está gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios a la tarifa del 20%. En este orden de ideas, como el excedente que se destina es el contable, cuando el excedente fiscal sea mayor, se debería liquidar impuesto de renta sobre la diferencia, adicionado con la sobretasa del 10%.

Consideramos lo anterior abiertamente contrario a lo establecido en el artículo 19 del Estatuto Tributario numeral 4, en donde solamente se establecen dos requisitos para estar exoneradas del impuesto de renta: cumplir con la destinación de su excedente de acuerdo con la normatividad cooperativa y destinar el 20% del mismo a educación formal.

DIAN ACEPTA EL CÁLCULO DEL EXCEDENTE CON BASE EN LA NORMATIVIDAD COOPERATIVA

Confecoop ha realizado gestiones importantes con el Gobierno Nacional, con el fin de reglamentar el procedimiento para calcular el beneficio neto o excedente de las cooperativas de acuerdo con la normatividad cooperativa, es decir lo contable igual a lo fiscal.

En el informativo 119 de Fesovalle, disponible en la página www.fesovalle.8m.com , se encuentra la última comunicación enviada por Confecoop, a través de la cual se informa que de acuerdo con reunión sostenida con el Director de la DIAN, éste acepta el procedimiento planteado por Confecoop, con el compromiso de dar instrucciones del mismo a las seccionales de la DIAN en el país.

De lo anterior se espera un pronunciamiento por escrito para seguridad jurídica, al presentar la declaración de renta del año gravable 2004 y destinar el excedente a educación formal con base en el excedente contable y no sobre el fiscal.

Gobierno acoge, en proyecto de ley, solicitud de Confecoop

Informa Confecoop

En la tarde de ayer el Ministro de Hacienda y Crédito Público radicó el Proyecto de ley 296/05, relacionado con la normalización de la cartera pública, que en su artículo 13 propone una adición al numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, en el sentido de señalar que el cálculo del beneficio neto o excedente de las cooperativas se realizará de acuerdo a como lo establezca la normatividad cooperativa. El mencionado proyecto será tramitado durante las sesiones extraordinarias que actualmente adelanta el Congreso de la República.

Es de resaltar que esta disposición había sido introducida en la reforma tributaria del año 2000 (Ley 633) y posteriormente eliminada por la reforma del año 2003 (Ley 863). Mientras estuvo vigente esa norma, el sector defendió la tesis jurídica según la cual las cooperativas no debían proceder a la depuración de cuentas conforme a las reglas del Estatuto Tributario y en consecuencia el excedente contable era igual al excedente fiscal. De ser aprobada esta norma en el presente año, la misma regirá para el período gravable 2005.

La importancia de esta propuesta consiste, como lo señala la exposición de motivos que acompaña al proyecto, en que “Con esta adición se restablece dicho tratamiento, tal como se realizaba antes de la modificación introducida por la Ley 863 de 2003 para estos contribuyentes”

De esta manera, el Gobierno Nacional acogió la solicitud formulada por Confecoop en reiteradas oportunidades, en el sentido de defender la aplicación de la normatividad cooperativa como fundamento para el cálculo del beneficio neto o excedente. Confecoop estará atenta al trámite legislativo de esta iniciativa.

GESTIÓN DE REVISIÓN Y MODIFICACIÓN DECRETO 4400

Por otra parte, Confecoop ha continuado su gestión ante la DIAN con el fin de obtener una revisión al Decreto 4400 de 2004, encaminada a definir un mecanismo que brinde seguridad jurídica a las cooperativas respecto del cálculo del excedente correspondiente al año gravable 2004.

Al respecto, hemos solicitado la modificación del decreto en mención, en el sentido que la exención del impuesto de renta se conceda cuando las cooperativas apliquen los excedentes de conformidad con la ley cooperativa y destinen el 20% de los mismos a educación formal, en ambos casos calculando el excedente de conformidad con la normatividad cooperativa, es decir, tomando como base el excedente contable.

Confiamos en que, debido al nivel de avance de las reuniones con la DIAN, esta norma sea expedida en los próximos días.

Debido al interés especial que estos asuntos tienen para el sector cooperativo, estaremos atentos a informar oportunamente sobre los avances correspondientes.

Confecoop insiste en defensa de la normatividad cooperativa al momento de la determinación del excedente cooperativo

Informa Confecoop

16/02/2005

Desde el momento de la expedición del Decreto 4400 de 2004, la Confederación de Cooperativas de Colombia - Confecoop inició una serie de gestiones ante el Alto Gobierno, con el propósito de defender la aplicación de la normatividad cooperativa como base para la determinación del cálculo del beneficio neto o excedente, el cual debe ser tenido como base para destinar el 20% en educación formal.

Estas acciones de representación gremial han llevado a que se abra un espacio de análisis de la norma recientemente expedida y se estén definiendo, en estos momentos, los mecanismos idóneos que den seguridad jurídica al sector sobre el alcance y la vigencia del Decreto 4400 para las cooperativas y sus efectos fiscales sobre la información correspondiente al año gravable de 2004.

Consideramos que los avances alcanzados en las conversaciones de las últimas semanas con la DIAN nos permitirán concretar la primera semana de marzo una solución definitiva al tema .

Con base en lo anterior, hacemos un llamado al cooperativismo colombiano para que esté atento a las conclusiones que se deriven de este proceso de evaluación del Decreto 4400, las cuales estaremos dando a conocer oportunamente, una vez el Gobierno Nacional se pronuncie de manera oficial.

Informa Confecoop

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN a través de su oficina jurídica, en consulta resuelta el 5 de enero de 2005, estudió el tema de las condiciones que deben cumplir las cooperativas para la exención del beneficio - neto o excedente para la vigencia fiscal del año 2003, en lo que se relaciona con la inversión en educación formal durante el año 2004.

Al respeto la DIAN manifestó:

“En cuanto a las condiciones para la exención del beneficio- neto o excedente de las cooperativas para la vigencia fiscal de 2003, la norma aplicable es el artículo 10 de la Ley 788 de 2002 que modificó el artículo 19 del Estatuto Tributario, en consecuencia opera la exención para el período 2003, si el 20% del remanente, tomado de los fondos de educación y solidaridad a que se refiere el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 se invirtió en 2004, de manera autónoma y bajo el control de los organismos de supervisión correspondientes, en programas de educación formal aprobados por el Ministerio de Educación Nacional o por el Ministerio de Salud, según el caso.

“El Ministerio de Educación ha expresado que los programas de educación formal son los establecidos en el artículo 10 de la Ley 115 de 1994 y en la Ley 30 de 1997.

“En el caso planteado, para que proceda el beneficio fiscal es necesario que la entidad esté en capacidad de probar cuando la administración tributaría lo requiera, el cumplimiento de los requisitos contemplados en la ley vigente en la época, en este caso el artículo 10 de la Ley 788 de 2002, específicamente que destinó el porcentaje allí previsto para financiar programas de educación formal mediante recursos tomados de los fondos de educación y solidaridad, aspecto que puede ser verificado por los funcionarios de la administración sobre los documentos idóneos, como son el acta respectiva, el registro en los libros de contabilidad y los soportes documentales correspondientes, sin perjuicio de las certificaciones pertinentes cuando se considere conveniente solicitarlas”.

Informa Confecoop

Mediante Decreto 640 de 9 de marzo de 2005, el Gobierno Nacional modificó el Decreto 4400 de 2004, el cual reglamentó el artículo 19 y el Título VI Libro I del Estatuto Tributario, en cuanto a la determinación del excedente o beneficio neto de las cooperativas.

Como tuvimos oportunidad de informar al sector en diferentes ocasiones, la Confederación de Cooperativas de Colombia - Confecoop una vez conocida la expedición del Decreto 4400 a finales del mes de diciembre pasado, formuló un llamado urgente al Gobierno Nacional con el propósito de que se revisara dicha norma, pues modificaba de manera sustancial el procedimiento tradicionalmente adoptado por el sector cooperativo para la determinación de sus excedentes, el cual se basaba en la normatividad cooperativa.

Luego de varias reuniones con la DIAN y otros altos funcionarios del Gobierno, en las cuales se evaluaron las observaciones de carácter jurídico y de procedimiento formuladas por Confecoop, el Gobierno expidió el nuevo decreto que recoge, en esencia, las inquietudes formuladas desde el sector.

En efecto, con base en lo dispuesto por el artículo 5 del Decreto 640, las cooperativas y las asociaciones mutuales determinarán su excedente contable de acuerdo a las reglas establecidas por la normatividad cooperativa (Ley 79 de 1988, PUC y circulares de la Superintendencia de la Economía Solidaria) y el Decreto 1480 de 1989, para el caso de la mutuales.

Lo anterior significa que éste será el excedente que se llevará a la asamblea general y sobre el cual se hará la aplicación de los mismos señalada por la Ley 79 de 1988, siendo igualmente la base para el cálculo del 20% para los programas de educación formal.

De otra parte, y sólo para efectos de la presentación de la declaración de renta, el excedente fiscal se determinará de conformidad con lo señalado por los artículos 3, 4 y 5 del decreto 4400 de 2004. Los artículos 3 y 4, a su vez, fueron modificados por el nuevo Decreto y en ellos se corrige lo relacionado con la contabilidad de caja en los egresos a que hacía referencia el 4400. Este excedente fiscal estará exento en la medida en que se cumplan las dos condiciones que más adelante señalaremos y deberá reflejarse en la casilla “renta exenta” de la declaración de renta, con su correspondiente efecto, es decir, el no pago de impuesto.

Así las cosas, el artículo 6 del mencionado Decreto señala que el beneficio neto o excedente fiscal de las cooperativas estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios cuando se cumplan dos condiciones, a saber: que el beneficio neto o excedente contable se destine exclusivamente según lo establecido por de la Ley 79 de 1988 y que el 20% del beneficio neto o excedente contable se destine a financiar cupos de educación formal, según la reglamentación vigente. Estos fondos serán apropiados de los Fondos de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.

En aquellos casos en que el beneficio neto o excedente contable se destine, en todo o en parte, en forma diferente a lo establecido por la ley se gravará la totalidad del beneficio neto o excedente fiscal determinado, sin que sea posible afectarlo con egreso ni con descuento alguno.

El sector cooperativo colombiano recibe con agrado la expedición de este nuevo Decreto, el cual define el procedimiento tradicional observado por las cooperativas al momento de aplicar sus excedentes, tomando como base la normatividad cooperativa.